本文的研究背景主要基于以下两个方面：第一，我国会计行业背景下，政府推动企业内部控制始于上世纪90年代，2001年6月财政部发布了《内部会计控制规范一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范一货币资金（试行）》,会计制度日趋成熟完善。二是勘察设计行业的背景下，在过去的20年里，中国经济和社会的发展，政府大力投资建设，根据国家统计局，固定资产投资从2000年3.29万亿增加至2013年44.63万亿，勘察设计市场容量也获得十数倍的增加，国有勘察设计企业十余年来高速发展。一直以来，建筑企业特别是勘察设计行业对内部财务控制的外部压力不足并没有引起足够的重视，但勘察设计行业在面对国民经济放缓、经济体制改革的供应环境下，
市场准入放开,行业重新洗牌，梳理企业自身内部财务控制系统,查漏补缺,创新发展,显得尤为必要。
1.2.1理论意义
股东等资产提供者和委托人对企业投入资产或资源后, 如何正确评价监督投资对象或被委托人，防止逆向选择和道德风险，就成了所有所有权与经营权分立的企业的共同难题。近几十年来对企业内部控制相关的研究主流观点认为为了实现企业经营管理目标,需要借助内部控制和相应的组织结构，建立一种跟踪、监控投资对象和被委托人的机制,确保投资资产的有效利用和投资的预期收益。这个跟踪、监控投资对象和被委托人的机制就是企业内部控制体系，重点是财务内控体系。财务管理系统是一个企业管理系统的核心之一，一方面,它通过报告和记录历史经济业务来反映企业真实的资产状况、经营成果和现金流量的现状；另一方面，这些数据为企业管理决策和投资决策提供了数据支持。真实、完整的会计信息对一个企业来说是非常重要的,它是企业能否进行有效经济分析和准确预测与决策的基础，具体表现在：一是更好发挥财务体系的方向调节作用，辅助企业实现生产、管理的目标，提高企业财务管理效率，为企业的发展提供推动力；二是保障企业财产资金安全，降低财产的损失，杜绝财会人员和管理人员会出现违法的现象；三是合理应用内控方法，加强企业各个部门之间的相互配合与协作，相互制约，有效地限制委托方与被委托方如管理者与当事人之间、股东与管理者之间的财务信息不对称、财务契约不完全性和财务责任不对称性，使管理层可通过财务工具掌控企业经营状况，评估各项工作风险程度，分散委托人的风险，维护委托人的监督权和控制权，为企业做出正确决策提供信息保证，这也有助于解决代理的绩效评估问题，解决代理的激励问题。
1.2.2 实践意义
本文对深圳水利规划设计院财务内控体系进行了分析和改进，提高了运行效率。这不仅仅在本设计院，也是目前勘察设计企业所面临的外部市场条件下需要解决的普遍问题，论文课题具有较强的实践意义。
2.1.1内部控制的涵义
目前，内部控制延伸到企业管理的各个方面，包括会计财务、管理、业务等多个领域的控制，与财务内部控制为包含和被包含的关系。
1994年,美国管理会计师协会提出的《内部控制-整体框架》中对内部控制有较为成熟的定义：企业内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其涵义为：内部控制是由管理者建立的、旨在以一种有序的和有效的方式进行公司的业务,确保其与管理政策和规章一致,保护资产,尽量确保记录的完整性和正确性。整体框架界定如下：
图2-1企业内部控制整体框架
2.1.2财务内部控制的涵义
财务内部控制是指通过利用会计信息和财务工作对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动,使企业实现效益最大化的目标。我国最早是在1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中，把会计内部控制定义为：一个单位为了提高会计信息质量,保护资产安全和完整,确保执行有关法律、法规和规章制度，制定并实施一系列控制方法、措施和程序。在市场经济环境下,通过资本管理谋求投资效益的最大化永远是企业经营管理的主要目的。因此，尽管当前内部控制目标呈现多元化的趋势, 但是财务内部控制一直是企业内部控制的核心之一，是企业内部控制在资金和价值方面的重要体现。从企业实践上来看,内部控制制度的建设过程正是围绕财务控制这个核心工作来开展的，从保证资产安全和信息的真实着手，做好基础会计信息记录、收集工作,在这个基础上采用预算管理、内部审计等多项控制措施保证管理的科学性和企业经营目标的达成。
财务内部控制制度是指：各单位根据国家会计法律法规、规章制度的规定，结合本单位经营业务管理的要求和特点，制定的在规范单位内部会计管理活动的制度和办法。建立健全单位内部会计控制制度，是贯彻执行国家会计法律法规规章、制度，是保证单位会计工作有序进行的重要措施，同时也是加强企业会计基础工作的重要手段。
2008年5月，财政部等制定了《企业内部控制基本规范》，鼓励非上市的大中型企业对本公司内部控制的有效性进行自我评价，发布年度企业自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，财政部等又发布的《企业内部控制配套指引》，配合2008年颁布的《企业内部控制基本规范》从而形成一套完整的内部控制体系。
财务控制系统存在的主要目的是为了解决企业内各个利益相关者对契约不完备性和利益冲突而引起的代理机制需要，从而契约理论及理论分支委托代理和信息不对称理论成为了企业财务控制的理论基础，两者之间是一个互补的关系。
契约理论认为企业实质上是由一系列的契约所组成的，所以企业契约分为完全契约和不完全契约。前者是指合同当事人可以完全预见在合同期间可能发生的各种情况下，合同已被列入当事人在未来发生的所有权利和义务的期望。信息的传递受时间、空间和人们理解能力的影响，西蒙的有限理性理论，信息传递要受到时间、空间以及人的理解能力的影响，所以西蒙有限理性理论就认为，实际社会中的人并不是完全理性的，由于企业管理者始终处于完全理性与非理性管理之间，其目标是多元化、知识化、能力化、经济性有限、信息获取和解释能力不同于人，所以管理者不可能对不可预知的事件及其概率都能全部知道，也不可能作出完全理性的经济决策。因此，契约理论下企业的特征主要包括企业合同、合同的不完全以及合同不完全引起的所有权的重要性。
契约理论另外两个分支分别是交易费用理论与委托代理理论。交易费用理论的重点限于研究企业和市场之间的关系，就不多赘述。委托代理理论认为：委托代理关系是随着生产力的发展和规模化生产的出现而产生的。其一，生产力发展使分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力等限制不能行使全部的权利了；其二大批具有专业知识的代理人随着专业化分工而产生，他们完全有精力和能力行使代理权。但是在委托代理的关系中，由于委托人与代理人的偏好不同，委托人追求自身价值最大化，而代理人追求自身收入最大化，这就导致两者之间的利益冲突。代理人在在没有有效的制度约束监督下，他的行为很可能损害委托人的利益，不管经济领域还是社会领域，委托代理关系普遍存在。
信息不对称理论是指：由于契约的不完备性和现代企业的委托关系，委托人与受托人之间存在信息不对称的问题，受托人收到更多的商业机会和风险的信息比客户。正确的决策总是建立在信息足够准确的基础上，这就要求与当事人的经济利益应避免有信息对等，信息会利用信息损害当事人的利益但是，由于投资人与管理者真实的利益冲突，这种信息不对称就有可能被管理者或当事人所利用，从而损害委托方的利益。
第3章 财务内部控制制度的现状与分析
要建立一个安全有效的内部财务控制体系，就必须充分了解行业的经营特点和经营特点，其经营特点及管理特点主要是提供的产品是图纸和项目成果,是根据发包方（甲方）需求,通过绘图产生的各种设计图纸和设计报告。工程类型一般包括可行性研究报告、初步设计（勘测）、施工图设计、项目建议书等等。设计产品从承接到出成果的主要流程如下
生产部门投标、中标→勘测、画图→图纸交付→现场服务→工程结束
整个项目寿命期特点是一受国家投资政策影响大；二是工期长、售后服务多，收费周期长；三是项目分布点多面广,有大有小；四是业务单一,承受风险能力弱。
勘察设计行业经过近三十年迅速发展，经营方面大多由过去单一的事业单位体制逐步转变为自负盈亏体制，收入主要为提供勘察设计服务完成以后获得的货币资金。其成本费用主要为工资和必要的差旅费、出图、办公材料等成本。
在构建和实践大多数企业的内部控制体系中，内部控制制度建设的核心是围绕财务控制为出发点，以资产的安全和获取真实信息为出发点，在这个基础上只是采用简单的预算管理、内部审计等控制措施保证管理的科学性和经营目标的实现。
3.3.1 现行的具有勘察设计行业特色的内部财务控制体系
勘察设计行业2008年开始逐步执行新《企业会计准则》。对于大型勘察设计企业而言，跨地域经营是普遍现象，分支机构庞大数量多 ,实质上是企业集团的管理模式。在勘察设计企业内部,总院在企业集团中不仅是资金结算中心、财务控制中心,同时，从资金结算、资产处置、纳税资金账户、财务预算、收入分配、财务人员等方面进行了财务管理系统的设计。
3.3.2 近年来加强了内部财务人员关于财务内部监督与审计培训,初步发挥各部门内部自我约束的作用。
优秀的内部财务控制体系,应该将企业各部门进行统一协调。各部门、各经办人员之间都有科学分工和牵制,形成以财务部门为主线,其他职能管理部门为辅的内部控制系统。
3.3.3 充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用
针对国有勘察设计企业,不仅受上级主管部门管理,还接受每年社会中介、政府监管部门的监督。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督,如会计事务所、审计事务所，先行摸底检查总院及分院财务工作现状，回避公司内部利益相关方。
我国勘察设计企业对加强内部财务控制制度的建设,采取了一系列措施,也取得了一定成绩，但是还存在很多不足之处：
首先，财务内部控制制度不健全，如大多数单位没有建立内部财务监督和控制制度，定期检查审计制度，财产清查制度等，或建立了相关制度，并没有落到实处，仅仅是流于形式。对监督和审计制度监督不严,导致少数其他管理人员或会计人员有机会直接或间接参与不当经济活动获利，或者没有认真监督核查，给单位内部或外部人员有可乘之机，给企业带来损失。
其次,管理层改革却存在困难，阻力过大。主要观点如下：第一，内部财务控制制度的领导者，以加强冷漠，不到位的概念。而且一些单位领导和普通设计人员对内部财务控制制度的重要性不够,片面地认为内部会计控制制度是消耗财力的管理形式，浪费时间和精力,花时间和精力去完善财务内控，省小钱，还不如抽出精力多找几个项目，赚大钱，二是部分人认为这种严格繁琐的制度只会降低工作效率；三是一些单位身兼数职，会计职责不清、预审核、事后监督和审查都是流于形式，但不兼任行政工作，工作不充分。
公司成立于1985，深圳水利规划设计研究院是中国第一个全面的发展给水设计和设计单位勘察设计，是全国水利勘测设计行业50强企业。设计院组织结构如下图（加框为作者所在部门）：
表 4.1 2007年、2014年收入及成本变化表
|
项目 |
2007年 |
2014年度 |
增长倍数 |
|
主营业务收入（万元） |
7875 |
28131 |
3.57 |
|
主营业务成本（万元） |
3085 |
22321 |
7.24 |
|
管理费用（万元） |
4369 |
3666 |
0.84 |
由表可见，近7年中，主营业务收入增加3.57倍，但主营业务成本增加到7.24倍，主要原因有以下三方面，一是投标活动剧增，据设计院经营部门统计，中标项目07年为19项，其余为主管单位和其他业主直接委托，14年中标项目达227项，投标次数平均为中标项目的3.2倍，中标项目合同额占总合同额的73%以上，说明市场规范程度越来越高，竞争越来越激烈，07年勘察设计费率一般在总投资的3%～5%，14年大多数项目为了中标勘察设计费率降到总投资的1.5%～3.5%；二是深圳业务量所占比例减少，外地项目大大增加，外地项目成本高费率低，增加费用主要为差旅费等；三是项目增加较多，业主也较多，因政策风险、经营风险导致费用不能收回的比例也大大增加。由于外地很多项目由总院开展，统计口径没有区分当地与外地项目收入，只能做一个定性的分析。
表中管理费用随着收入的增加反而减少了，14年度管理费用只有07年度的0.84倍，这是因为随着事业单位改制成企业，且控股股东由政府系统转到国资委系统，对财务费用的管理加强，还有外部政治环境变化，反腐力度加强，很多不必要的开支大大减少。
图 4-1 2007年、2014年成本费用构成图
由成本费用的变化可以很清楚地看出，14年管理费用比07年下降16%，所占比例也从56%下降到14%，主营业务成本从39%增加至84%，客观上是由于设计人员差旅费费用、交通费用增加较大，此项计入主营业务成本，07年业务主要为本地项目，此项费用极小。
表4-1和图4-1均表明，主营业务成本无论是绝对值还是相对比率，都显得过高，分别占收入和成本费用的八成左右，主营业务成本的监督控制是财务内部控制工作的重中之重，企业获得发展，不仅仅仅依靠开源，还要注重合理节流，如何结合业务，减少不必要的开支，减少资源浪费，要求金融部门加强内部监督，实时监控，为管理层提供有效有效的会计信息，为管理层做出正确决策打下良好基础。
表4.2 2007年、2013年、2014年主要成本指标变化表
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项目 |
指标 |
2007年 |
2013年 |
2014年 |
|
盈利状况 |
净资产收益率 |
2.94% |
31.6% |
24.96% |
|
总资产报酬率 |
2.18% |
6.33% |
5.12% |
|
|
资产状况 |
总资产周转率 |
1.50 |
1.19 |
0.84 |
|
应收账款周转率 |
62.06 |
18.19 |
5.10 |
|
|
债务风险状况 |
资产负债率 |
76.8% |
83.8% |
79.59% |
|
已获利息倍数 |
- |
- |
- |
|
|
经营增长状况 |
营业收入增长率 |
26.3% |
-6.79 |
12.8% |
|
资本保值增长率 |
102.9% |
130.6% |
142% |
盈利状况：07年以前财务不是十分规范，企业领导为经营安全，谨慎确认收入，且主管单位只允许经济指标每年增长，不允许下跌，否则管理层会被考核差评，因此国企一般都以丰补欠，利润平滑增长，近几年主管单位变更，要求财务报告要贴近真实情况，因此报告显示盈利转好且有波动，较符合实际情况；资产状况：因为设计院最重要的资产是人，设计人员是设计院最重要的生产要素，无法在资产负债表中体现，因此，只能通过设计院不同年份纵向比较，总资产周转率变化在合理范围内变化，应收账款增加；债务状况；预收账款考虑到项目周期内收费后仍有大量支出，没有被即时确认收入，理论上勘察设计项目一般周期较长，只有项目全部结束施工，现场服务阶段结束，确认不会发生开支后才应该确认收入计算利润，实际中设计阶段有三个月到一年，施工阶段有1-3年或更长，设计阶段收费就已经有70%以上，所以预收账款数量很大，导致资产负债率名义上较高，达70%～85%，实际上资产负债状况相对安全；经营增长状况：从绝对值和增长率都可以看出，收入获得了较大增长，但是从营业收入增占率可看出，增长在放缓。
