本文的研究背景主要包括以下两个方面：一是我国会计行业背景。政府推动企业内部控制始于上世纪90年代，财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，两个规范作为《会计法》的配套措施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，完善会计制度，必将发挥重要的促进作用。二是勘察设计行业发展的背景。在过去的20年里，中国经济和社会的发展，政府大力投资建设，根据国家统计局，固定资产投资从2000年3.29万亿增加至2013年44.63万亿，勘察设计市场容量也获得十数倍的增加，国有勘察设计企业十余年来高速发展。一直以来，建筑企业特别是勘察设计行业对内部财务控制的外部压力不足，没有引起足够的重视，但勘察设计行业绝大多数企业在面对国民经济放缓、有效需求不足，供给侧改革的恶劣市场环境下，行业竞争加强，适者生存优胜劣汰。面对日趋激烈的行业竞争，企业如何提高自身素质生存下去，将是一个亟待解决的难题。
1.2.1理论意义
股东等资产提供者和委托人对企业投入资产或资源后, 如何正确评价监督投资对象或被委托人，防止逆向选择和道德风险，就成了所有所有权与经营权分立的企业的共同难题。近几十年来对企业内部控制相关的研究主流观点认为为了实现企业经营管理目标,需要借助内部控制和相应的组织结构，建立一种跟踪、监控投资对象和被委托人的机制,确保投资资产的有效利用和投资的预期收益。这个跟踪、监控投资对象和被委托人的机制就是企业内部控制体系，重点之一是财务内控体系。一方面,它通过实时记录和报告过去一段时间内经济业务来反映企业真实的健康状况、经营情况和现金流的状态；另一方面，这些数据为企业决策提供了企业各项数据资料。真实、充分的企业会计信息对一个企业做出正确决策十分重要,它是企业能否进行有效数据分析和准确做出预测或决策的基础，具体表现在：一是更好发挥财务体系的方向调节作用，辅助企业实现生产、管理的目标，提高企业财务管理效率，为企业的发展提供推动力；二是保障企业财产资金安全，降低财产的损失，杜绝财会人员和管理人员会出现违法的现象；三是合理应用内控方法，加强企业各个部门之间的相互配合与协作，相互制约，有效地限制委托方与被委托方如管理者与当事人之间、股东与管理者之间的财务信息不对称、财务契约不完全性和财务责任不对称性，使管理层可通过财务工具掌控企业经营状况，评估各项工作风险程度，分散委托人的风险，维护委托人的监督权和控制权，为企业做出正确决策提供信息保证，这也有助于解决代理的绩效评估问题，解决代理的激励问题。
1.2.2 实践意义
作为一名会计人员，从会计学、管理学等角度对于企业以财务控制工作为主要对象的研究发现，查漏补缺,创新发展,完善企业财务内部控制工作，有助于强化企业对自身内部控制，预防企业成本失控，减少浪费，提高资源利用效率，有益于企业竞争力的提高。
本文对某市水利规划设计院财务内控体系进行了分析和改进，或对企业提供有益的参考。勘察设计企业所面临的财务内部控制问题，不同于其他大多数行业，主要针对对象是难以准确描述工作量和价值的成果，涉及到难度和工作量水平的评估，具有高度的专业性，甚至有些具有独创性、前沿性的成果很难用工作量来评估，非专业人员如财务人员独立对设计院工作进行定量计算难度较大，但每个项目具备不同的个性，外部人即使具备高度工程知识和财务知识也不容易准确计量，因此，对于勘测设计企业如何改进设计院财务内部控制工作的研究具有较强的实践意义。
2.1.1内部控制的含义
内部控制涉及到企业管理的各个方面，包括会计财务、管理、业务等多个领域的控制，与财务内部控制为包含和被包含的关系。
1994年,美国管理会计师协会提出的《内部控制-整体框架》对内部控制有较为完善的定义：企业内部控制体系包括企业的董事会、经理和普通员工,为了经营的高效率、财务报表的准确性、相关制度严格的执行等目标的达成而提供监督保障的过程。内部控制含义为管理层建立的体系，目的以一种有序的和有效的方式进行公司的业务,确保各项经营活动与管理政策和规章一致和资产保值增值,健全完整性和准确性的经营数据记录。整体框架如下：
图2-1企业内部控制整体框架
2.1.2财务内部控制的涵义
财务内部控制是指完善企业经营活动的会计信息的活动，使企业实现目标最大化的机制，目的是能够更好的被决策部门利用对企业生产经营活动效果进行决策、约束和评估。我国最早是在1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中，把会计内部控制定义为：企业提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保执行有关法律法规和规章制度，制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在市场经济环境下,谋求投资收益（企业利润）的最大化永远是股东对投资目标主要目的，因此无论股东如何对企业内部经营管理的不断改进，事关最高财权的财务控制工作一直是企业内部控制体系的核心工作，是股东掌控企业健康状况和实现股东收益最大化目标的工作基础。从企业实践上来看,各企业建立和完善内部控制制度的过程也是围绕财务内部控制这个核心来开展的工作的，从保证企业资产保值增值和信息的真实准确性着手，做好企业会计信息收集、记录工作,进而做好企业管理层财务咨询服务，并运用预算管理、内部审计等多项控制措施保证资金运用的计划性、信息的真实有效性和企业经营目标的完成。
财务内部控制制度指企业根据国家、地方的会计法律法规，结合本企业经营业务管理的需求和特点，制定规范有效的企业内部会计管理制度和办法。建立健全单位内部会计控制制度，是贯彻执行国家会计法律法规规章、制度。
2008年5月，财政部等制定了《企业内部控制基本规范》，鼓励非上市的大中型企业对本公司内部控制的有效性进行自我评价，并可聘请会计师事务所对内部控制进行审计。2010年4月，财政部等发布的《企业内部控制配套指引》，配合2008年颁布的《企业内部控制基本规范》形成一套完整的内部控制体系。
财务控制系统存在的主要目的是为了解决企业内各利益方对契约不完备性和各方利益冲突而引起的代理机制需要，委托代理理论和信息不对称理论对此进行了理论分析和合理解释，这是企业财务内部控制研究的理论基础。
委托代理理论认为，一是所有者（股东）随着企业的发展，由于知识水平、能力或精力等限制不适合行使全部的权利；二是具备专业知识和能力的代理人完全有精力和能力行使代理权，并且有能力促进企业获得大发展。但在委托代理关系中，二者偏好不同，委托人追求价值最大化，而代理人追求自身利益最大化，包括收入、荣誉、地位等，这就导致二者之间存在利益冲突。代理人在在缺乏有效的制度监督下，他的行为可能背离委托人的目标，损害委托人利益。
信息不对称理论是指：由于信息收集成本差异和普遍存在的现代企业的委托代理关系，委托人与受托人之间存在信息不对称的问题，代理人借助于企业载体和工作机会，比委托人更容易收集到发展机会和风险的信息，而且代理人为了自身的利益，具有对委托人隐瞒信息的冲动。正是由于投资人与管理者的利益冲突，信息不对称就有可能被管理者或当事人所利用，损害委托方的利益。
第3章 财务内部控制制度的现状与分析
要建立一个安全有效的内部财务控制体系，就必须充分了解行业的经营特点和经营特点，其经营特点及管理特点主要是生产经营成果产品是图纸和项目成果,是根据发包方需求,通过撰写、绘图产生的各种报告文件和图纸。按阶段分类型一般包括项目建议书、可行性研究、初步设计、施工图设计等等。产品主要流程如下
投标阶段→生产阶段（勘测设计、评审修改）→交付阶段（图纸交底，对接施工方）→后期现场服务（施工期）→工程结束（竣工验收）
整个项目寿命期特点是一容易受国家投资政策；二是工期长、售后服务多，收费周期长；三是项目分布点多面广,有大有小；四是业务单一,承受风险能力弱。
勘察设计行业经过近三十年迅速发展，经营方面大多由过去单一的事业单位体制逐步转变为自负盈亏体制，收入主要为提供勘察设计费收入，约占项目总投资的3%-5%。其成本费用主要为人员工资和必要的差旅费、出图打印、办公材料等成本。
在构建和实践大多数企业的内部控制体系中，内部控制制度建设的核心是围绕财务控制为出发点，以资产的保值增值和获取准确经营成本、资金往来等财务信息为手段，为企业管理层做出决策提供有效的财务信息服务。
3.3.1 现行的具有勘察设计行业特色的内部财务控制体系
勘察设计行业2008年开始逐步执行新《企业会计准则》。对于大型勘察设计企业而言，跨地域经营是普遍现象，分支机构庞大数量多 ,实质上是企业集团的管理模式。在勘察设计企业内部,总院在企业集团中不仅是资金结算中心、财务控制中心,同时，从资金结算、资产处置、纳税资金账户、财务预算、收入分配、财务人员等方面进行了财务管理系统的设计。
3.3.2加强内部财务人员关于财务内部控制体系与审计学习培训,充分发挥各部门内部自我约束的作用。
有效的内部财务控制体系,应该在制度层面结合经营环节，将企业各部门、各经办人员之间建立一套能够科学分工和牵制,以财务部门为主线,其他职能管理部门为辅的内部控制系统。同时使财务人员和相关人员学习并融入体系，不是机械的要求什么做什么，否则不懂得依据和目的，甚至觉得很多措施无用和浪费资源，随便应付。即使主观上为了企业更好，实际上给企业造成很大麻烦。
3.3.3 充分发挥内外第三方机构和政府监管部门的监督作用
针对国有勘察设计企业,不仅受上级主管部门管理,还接受每年社会中介、政府监管部门的监督。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督,如会计事务所、审计事务所，先行摸底检查总院及分院财务工作现状，回避公司内部利益相关方。此外，企业内部非利益相关方也可定期交叉核查，核查的目的不在于挑刺，而在于发现问题，解决问题，堵住现有漏洞预防未来违法行为的发生。
我国勘察设计企业对加强内部财务控制制度的建设,采取了一系列措施,也取得了一定成绩，但是还存在很多不足之处：
首先，财务内部控制制度不健全，如大多数勘察设计企业未建立企业内部财务控制监督制度，定期检查审计制度，财产清查制度等，或建立了相关制度，并没有落到实处，仅仅是流于形式。对监督和审计制度监督不严,导致少数其他管理人员或会计人员有机会直接或间接参与不当经济活动获利，或者没有认真监督核查，给单位内部或外部人员有可乘之机，给企业带来损失。
其次,管理层改革却存在困难，阻力过大。主要观点如下：第一，内部财务控制制度的领导者，以加强冷漠，不到位的概念。而且一些单位领导和普通设计人员对内部财务控制制度的重要性不够,片面地认为内部会计控制制度是消耗财力的管理形式，浪费时间和精力,花时间和精力去完善财务内控，省小钱，还不如抽出精力多找几个项目，赚大钱，二是部分人认为这种严格繁琐的制度只会降低工作效率；三是一些单位身兼数职，会计职责不清、预审核、事后监督和审查都是流于形式，但不兼任行政工作，工作不充分。
再次，勘察设计企业财务管理最主要的对象是有技术职称的人才，这是稀缺资源，因此，管理过于机械和严格会给企业带来人才流失的损失，过于人性化和松弛会带来浪费和低效率。很多普通企业行之有效的政策不能适用，这需要管理者在制度建设和管理手段上不断探索和权衡利弊。
第4章 勘察设计企业内部财务控制体系实例分析
公司成立于1985，某市水利规划设计研究院是中国第一个全面的发展给水设计和设计单位勘察设计，是全国水利勘测设计行业50强企业。设计院组织结构如下图（加框为作者所在部门）：
表 4.1 2007年、2014年收入及成本变化表
|
项目 |
2007年 |
2014年度 |
增长倍数 |
|
主营业务收入（万元） |
7875 |
28131 |
3.57 |
|
主营业务成本（万元） |
3085 |
22321 |
7.24 |
|
管理费用（万元） |
4369 |
3666 |
0.84 |
由于报表样本有限，相邻年份受业务波动影响较大，因此选取距离较远的2007年和2014年年度进行分析，一定程度上反映主营业务收入成本增长长期趋势。由表可见，近7年中，主营业务收入增加3.57倍，但主营业务成本增加到7.24倍，主要原因有以下三方面，一是投标活动剧增，据设计院经营部门统计，中标项目07年为19项，其余为主管单位和其他业主直接委托，14年中标项目达227项，投标次数平均为中标项目的3.2倍，中标项目合同额占总合同额的73%以上，说明市场规范程度越来越高，竞争越来越激烈，07年勘察设计费率一般在总投资的3%～5%，14年大多数项目为了中标勘察设计费率降到总投资的1.5%～3.5%；二是当地业务量所占比例减少，外地项目大大增加，外地项目成本高费率低，增加费用主要为差旅费等；三是项目增加较多，业主也较多，因政策风险、经营风险导致费用不能收回的比例也大大增加。由于外地很多项目由总院开展，统计口径没有区分当地与外地项目收入，只能做定性分析。
表中管理费用随着收入的增加反而减少了，14年度管理费用只有07年度的0.84倍，这是因为随着2007年度开始，事业单位改制成企业，且控股股东由政府系统转到国资委系统，对财务费用的管理加强，还有外部政治环境变化，反腐力度加强，很多不必要的开支大大减少。
图 4-1 2007年、2014年成本费用构成图
由成本费用的变化可以很清楚地看出，14年管理费用比07年下降16%，所占比例也从56%下降到14%，主营业务成本从39%增加至84%，客观上是由于设计人员差旅费费用、交通费用增加较大，此项计入主营业务成本，07年业务主要为本地项目，此项费用极小。这也反映了市场竞争日趋激烈，虽然管理费用水平不断降低，可毛利率也不断降低，以前放弃的外地低利润项目也重视起来。
表4-1和图4-1均表明，2014年主营业务成本无论是绝对值还是相对比率，都显得过高，分别占收入和成本费用的八成左右，主营业务成本的监督控制是财务内部控制工作的重中之重，企业获得发展，不仅仅仅依靠开源，还要注重合理节流，如何结合业务，减少不必要的开支，减少资源浪费，要求金融部门加强内部监督，实时监控，为管理层提供有效有效的会计信息，为管理层做出正确决策打下良好基础。
表4.2 2007年、2013年、2014年主要成本指标变化表
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项目 |
指标 |
2007年 |
2013年 |
2014年 |
|
盈利状况 |
净资产收益率 |
2.94% |
31.6% |
24.96% |
|
总资产报酬率 |
2.18% |
6.33% |
5.12% |
|
|
资产状况 |
总资产周转率 |
1.50 |
1.19 |
0.84 |
|
应收账款周转率 |
62.06 |
18.19 |
5.10 |
|
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债务风险状况 |
资产负债率 |
76.8% |
83.8% |
79.59% |
|
已获利息倍数 |
- |
- |
- |
|
|
经营增长状况 |
营业收入增长率 |
26.3% |
-6.79 |
12.8% |
|
资本保值增长率 |
102.9% |
130.6% |
142% |
1）盈利状况：07年以前财务不是十分规范，企业领导为经营安全，谨慎确认收入，且主管单位只允许经济指标每年增长，不允许下跌，否则管理层会被考核差评，因此国企一般都以丰补欠，利润平滑增长，近几年主管单位变更，要求财务报告要贴近真实情况，因此报告显示盈利转好且有波动，较符合实际情况；
2）资产状况：因为设计院最重要的资产是人才，设计人员是设计院最重要的生产要素，无法在资产负债表中体现，因此，只能通过设计院不同年份纵向比较，总资产周转率变化在合理范围内变化，应收账款增加；
3）债务状况；预收账款考虑到项目周期内收费后仍有大量支出，没有被即时确认收入，理论上勘察设计项目一般周期较长，只有项目全部结束施工，现场服务阶段结束，确认不会发生开支后才应该确认收入计算利润，实际中设计阶段有三个月到一年，施工阶段有1-3年或更长，设计阶段收费就已经有70%以上，所以预收账款数量很大，导致资产负债率名义上较高，达70%～85%，实际上资产负债状况相对安全；
4）经营增长状况：从绝对值和增长率都可以看出，收入获得了较大增长，但是从营业收入增占率可看出，增长在放缓。
