一、企业税务筹划风险的含义及内容

(一)企业税务筹划风险的含义

税筹划已经受到很多企业的重视，由于各种确定和非确定因素影响，企业纳税筹划行为也存在着各种潜在的风险，如果忽视风险带来的危害，则会给企业造成不必要的损失。随着“四个全面”战略布局的不断推进,全面深化改革作为重要动力,例如“营改增”的税收政策改革,这对我国企业的发展既是机遇又是挑战.减少税负,获得企业利润最大化.纳税筹划是企业有效管理的重要环节.本文将从纳税筹划风险的含义、特点、原因等方面对其解析,得出进行纳税筹划的重要性,以及提出应对纳税筹划风险的策略和应当注意的问题.

税务筹划实践中，其活动结果往往会和前期预期的情况又不同程度的出入和差别，而这些差别往往体现在企业的损失上，这就是税务筹划的风险。 

(二)企业税收筹划风险的内容

把税收筹划的风险分为三种：政策风险、经营风险和执法风险

（一）政策风险。政策风险是指政府有关证券市场的政策发生重大变化或是有重要的举措、法规出台，引起证券市场的波动，从而给投资者带来的风险。

政策风险主要包括反向性政策风险和突变性政策风险。反向性政策风险是指市场在一定时期内，由于政策的导向与资产重组内在发展方向不一致而产生的风险。当资产重组运行状况与国家调整政策不相容时，就会加大这种风险，各级政府之间出现的政策差异也会导致政策风险。

突变性政策风险是指由于管理层政策口径发生突然变化而给资产重组造成的风险。国内外政治经济形势的突变会加大企业资产重组的政策风险。

(1)反向性政策风险的防范。

对于反向性政策风险的防范主要是理顺国家政策与企业资产重组运作内在机制之间的关系。由于政策风险对于市场经济发展及合理的资产重组起着阻碍作用，因而应慎重地制定政策。另外，国家在不同时期可以根据宏观环境的变化而改变政策，这必然会影响到企业的经济利益。因此，中央政府在制定政策时，应根据市场经济体制的要求，制定其配套的改革政策，以实现资产重组的法制化。

（2）突变性政策的防范。

对于突变性政策风险的防范主要取决于国家监督部门，其防范措施为：加强平时的日常监督。在市场运行过程中进行日常监督，可以防微杜渐，防患于未然。出现异常情况时及时作出判断，对于违章事件及时查处，以保持良好的资产重组的市场环境；提高市场监督水平。根据市场的运行和变化，运用市场监控手段，把握市场供求结构和行业平衡，完善资本市场，减少突变性的风险，使企业的资产重组在一个平衡、协调的市场中进行。

(二)经营风险。经营风险是指公司的决策人员和管理人员在经营管理中出现失误而导致公司盈利水平变化从而产生投资者预期收益下降的风险或由于汇率的变动而导致未来收益下降和成本增加。

经营风险的基本分类

从会计学角度看，经营风险是一种不确定的财务损失。就其形成的原因与结果来看，可分为：

（1）纯粹风险与投机风险。这两种风险的区别是风险所致的结果不同。纯粹风险所致的结果只有两种，一是遭损，二是无损。如企业经营中的运输风险，财产风险，职工安全风险。投机风险所致的结果就有盈利、保本或亏损三种。如证券投资风险，外汇交易风险，营销风险等。

（2）静态风险与动态风险。这两种风险的区别是风险形成的原因不同。静态风险是指由于自然力量或人们的错误行为所造成的，动态风险则是由于经济或社会结构的变动所致。前者如地震、海难事件等，后者如汇率变动，税制改革，能源危机等等。

对于正在迅速增长而社会环境又处于迅速变化之中的中国企业界来说，经营风险往往是由多种原因所致。因此，企业经营风险的会计对策也应是多元的。

业内人士认为，在我区国有企业中，有的存在决策程序不够科学、规范，先决策后论证、项目论证与实际投资效果偏差较大等现象，企业投资风险隐患较大。

（三）执法风险。行政执法风险是指行政执法部门在行政执法职能过程中，由于种种不确定性因素而导致的各种潜在危险。行政执法风险固然存在，但并非不可防范和抵御。

建议从以下几方面入手，自觉规避履职风险，将执法风险降至最低限度：

1、是坚持依法行政。端正执法观念，树立正确的风险观、责任观。增强政治意识、大局意识、责任意识、忧患意识、阵地意识，在执法中坚持公开、公平、公正的原则，不越权、越位，合理、正确行使行政自由裁量权。

2、是强化队伍建设。要化解执法风险，工商执法人员就必须具备一定的、能够正确开展执法活动的综合素质。要加强业务培训，不断提高执法人员的政治思想水平、业务知识能力以及自我保护能力，努力降低由于自身因素导致的执法风险。

3、是规范执法行为。必须遵循法定程序和权限，做到执法行为规范化。要按照有关法律法规，展开立案、调查和行政处罚，确保案件定性正确、证据充分、程序合法。

4、是完善监督机制。进一步完善案件审核、罚没、案件回访和办案纪律等制度，形成健全的内部监督机制，同时建立事前监督机制，做到关口前移，及时将风险化解于未然，确保党员干部零违纪。

5、是建立健全考核奖惩机制。要建立相应的考核评比制度，将执法工作的好坏与干部的评优评先和升职任用有机结合起来。大力推行执法岗位轮岗制。要以制度的形式，对执法区域的轮换、执法工作和其他行政工作的轮岗。积极探索执法保障机制的建立。对执法人员，不能只罚不奖。设想可以成立一项行政执法专项基金，每年从执法经费中提取部分投入专项基金中，专款专用，对有重大立功人员奖励，对执法人员因公人身、经济受到伤害时给予补助，在执法人员退休时根据执法工作时间给予一次性补贴，等等。刘权 张海波。

二、企业投资决策的税务筹划风险

投资活动是企业生产经营过程中重要的活动之一，在市场经济条件下，企业能否把筹集到的资金投放到收益高、回收快、风险小的项目上去，对企业的生存与发展意义重大。因此，一个高收益、低成本的投资项目成为企业投资的首选，那么，从税务的角度出发，可以从投资组织形式的筹划、投资方式的筹划、投资方向的筹划及投资领域的筹划等方向来实现低成本的目标。

（一）企业投资决策的含义

投资决策是指投资者为了实现其预期的投资目标，运用—定的科学理论、方法和手段，通过一定的程序对投资的必要性、投资目标、投资规模、投资方向、投资结构、投资成本与收益等经济活动中重大问题所进行的分析、判断和方案选择。投资决策是生产环节的重要过程。投资这个名词在金融和经济方面有数个相关的意义。它涉及财产的累积以求在未来得到收益。技术上来说，这个词意味着“将某物品放入其他地方的行动”（或许最初是与人的服装或“礼服”相关）。从金融学角度来讲，相较于投机而言，投资的时间段更长一些，更趋向是为了在未来一定时间段内获得某种比较持续稳定的现金流收益，是未来收益的累积。

投资可分为实物投资、资本投资和证券投资，其中内涵最丰富和最复杂的是证券投资。证券投资分析是指人们通过各种专业分析手段，对影响证券价值或价格的各种信息进行综合分析以判断证券价值或价格及其变动的行为，是证券投资过程中不可或缺的一个重要环节，主要有如下三种：基本分析、技术分析、演化分析，它们是深入进行证券市场研究和投资实践所必需的有效工具。

投资的一般方法：

非贴现现金流量分析方法是不考虑货币的时间价值，把不同时间的货币收支看成是等效的。这些方法在选择方案时起辅助作用。计算期相同的情况下比较分析方法有：净现值法、费用现值法、差额投资内部收益率法；

计算期不同的情况下比较分析方法有：计算期统一法（含计算期最小公倍数法、最短计算期法）、净年值法、费用年值法。

(二)投资组织形式的筹划

投资的组织形式可以分成公司形式与非公司形式，两种不同的组织形式在涉及的税种、税率和税负都有所不同，公司制企业又可以选择设立子公司、分公司和办事处的形式，三种不同的形式在交纳企业所得税和流转税及税收优惠方面都有所不同。具体的体现：

案例一：企业所得税：25%，个人红利所得应纳个税：(1-25%)×20%=15%，

个人承担总税负：25%+15%=40%。因为个人投资者只需缴纳个人所得税，税率在3%-45%之间。由此可见，若成立公司制的企业总体税负为40%，非公司制则为3%-45%之间，税负的轻重还受到税基的影响，具体选择哪一种形式，还取决于税基的大小，这些指标给企业决策者提供了参考。

案例二： ABB集团于1979年在北京设立了其永久性办事处。1994年ABB果断地将ABB中国总部迁至北京。并在1995年正式成立了ABB(中国)有限公司。后来分别在上海保税区，厦门保税区，新会市工业开发区设立子公司。

分析：ABB在华的投资充分运用了中国的税收优惠政策，并且给ABB带来了许多税收优惠。首先，它选择了一个恰当的时点进驻北京，94年是我国分税制改革的开始之年，优惠措施较多。其次，分别在上海，厦门和新会市设立子公司，这些地方都是保税区，所得税和流转税的税率都相对低，而且企业所得税还有特别的优惠，因此享受所在地的优惠政策并且在子公司所在地缴纳企业所得税。综合起来，这种组织结构大大降低ABB的税负，保证了它的经营利润。

(三)投资方式的筹划

投资方式可以分成货币和非货币两种，其中，货币出资的好处在于它不涉及任何税种。非货币出资有利之处体现在：有免税效应;以固定资产的方式出资时，固定资产可以计提折旧，产生折旧效应;评估增值效应;规避个人所得税效应。但是非货币出资会面临其他的税种，如增值税、营业税、企业所得税。

(四)投资方向的筹划

固定资产投资方向调节税征税范围亦称固定资产投资方向调节税“课税范围”。凡在我国境内用于固定资产投资的各种资金，均属固定资产投资方向调节税的征税范围。

各种资金包括：国家预算资金、国内外贷款、借款、各种自有资金、自筹资金和其他资金。固定资产投资，是指全社会的固定资产投资，包括：基本建设投资座新改造投资，商品房投资和其他固定资产投资。

投资方向包括对行业的选择，投资产品的选择等方面。关于行业投资的选择，可以从税收优惠的角度出发，例如：企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减少征收企业所得税。环保节能，新能源行业，符合条件的环境保护、节能节水项目。

(五)投资区域的筹划

投资区域总的来说可以有境内和境外的选择，若选择境外，则应从有广泛税收协定的地域，低税负地域，税种简单等角度入手，境内可以选择上海，北京，深圳，广州这几个城市，由于国家赋予了这些城市特殊的职能，比如上海，具有上海特色的税收优惠政策，国税和地税不分家，先征后返，税收环境良好。它以贯彻CEPA[2]的方式使得税收优惠得以体现出来，而在香港，只针对来源于香港的部分征税，税种非常少。

案例：鸿海科技进行内地业务重组 意在降低所得税[3]。鸿海科技集团宣布，为了调整投资架构，公司已对中国内地业务进行重组，并已将中国内地所有业务的控制权转交给鸿海香港子公司。此举主要是响应中国内地已经实施的新的企业所得税法，改变中国内地业务投资架构，借助中国内地对香港的税收优惠，也可以减轻税负压力。鸿海将内地业务转给香港子公司控制，显然可以让后者变身为居民企业，从而将原来10%的所得税降为5%，相当于只需缴纳二分之一。

（六）企业投资决策的税务筹划风险

从税收筹划的概念可知，税收筹划具有如下特点：不违法性、事前筹划性、目的性、地域性、时间性、专业性。

（1）使企业可以认识到其财务核算的薄弱，加强税收筹划方面的知识及其意识，做到通过税收筹划达到的合理合法减轻税务负担和实现税收零风险的效果。

（2）有助于实现企业价值最大化

一方面，由于税收政策体现了国家经济发展策略，企业根据税收政策开展税收筹划的同时，顺应了经济调整方向和产业发展趋势，这将有效降低市场风险、扩大市场占有率。

另—方面，税收筹划使企业进行决策、计划、控制等经济活动时，充分考虑各种活动引起的税收成本，并根据税收待遇的差异作出最优选择，这将有利于企业降低税收成本。

（3）有助于提高企业的经营管理水平，税收筹划需要根据筹划需要，调整投资方向、营销策略，并及时协调企业内外关系，这将有助于提高企业的经营管理水平，增强企业竞争力。

三、规避企业投资决策税务筹划风险

(一)加强税收政策学习，树立税务筹划风险意识

“漏税”是指纳税人因无意而发生的漏缴或少缴税款的行为。

“偷税”是指纳税单位和个人故意违反税收法规，用欺骗、隐瞒等手法逃避纳税的行为。

从近几年的几次大检查情况看,偷漏税在一些地方和单位,年年查,年年犯,越查越多,屡查屡犯,不仅个体户有,集体企业有,国有企业也有。而且偷漏税面积大,金额相当惊人。为了防控偷漏税现象,严肃国家财税法规,增加国家财政收入,目前,在全国各地进行的税收财务物价大检查取得了一定的成效。

(二)加大政策法规对税收筹划的指导和监督力度

税务筹划人员通过学习税收相关法律法规, 要组织领导班子率先学，学深学透，把好方向，要坚持组工干部强化学，学以致用，严格执行，要引导干部群众广泛学，深入宣传，人人知晓。可以准确把握和理解税收法律政策，税务筹划人员必须对税法深入的了解。只有这样, 筹划人员才能预测出法律风险, 并且比较出不同风险和大小，做出对纳税人通过学习税收相关法律法规, 可以准确把握和理解税收法律政策。在当今的中国，已经是个法制比较健全的法治国家，各行各业，各种行为都受着法律的指导和制约。我国的法制体系日益完善，对税收筹划的大局规划和具体细节落实也系统的规范和严格的要求。

(三)努力提高税务筹划人员的自身素质

提高税务人员的素质要有效的预防公司涉税法律风险的产生。具体来说，只有提高了公司税务人员的业务素质，才能保证税务筹划方案的质量，避免企业涉税法律风险的产生，保障企业的经济利益。招聘时，应对公司税务人员制定严格的标准。对于在职的人员进一定的相关税法培训，确保其税务、政策等知识更新和深化。一旦选中，则要坚持用人不疑，疑人不用原则，只有信任才能完成合作。税务筹划人员素质的培养是最重要的步骤，也是一项长期的任务。它包括税收筹划人才的招聘、培养培训、监督和奖惩机制等。古代有九品中正制、科举制来选拔人才，现在有高考、招聘等等。

(四)偷税漏税存在的风险

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

大量的偷税漏税造成了国家税收的流失，税收流失最直接的后果是导致财政收入的减少，税收收入是我国财政收入的主要来源。由于税收流失，使得国家财政收入在国内GDP的比重下降，危及经济活动中的公平性，进而导致资源配置失去效率，宏观调控失去材力基础。大多数企业为了实现自身的利益最大化，往往会利用少计算收入的方式来进行逃税漏税。实际工作中，纳税人少交税款的原因有很多，为此税务机关还应根据实际情况，在并未形成犯罪的情况下予以及时制止，杜绝经营者的恶意隐瞒的行为。

企业内部税务风险因素主要包括两方面：一、企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；

　　二、企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

综合上述，税务筹划还可能带来目标风险，进行税务筹划的目标是降低企业税负，提高利润，但是这个目标作为企业的子目标，应该服从企业的经营战略目标，不能因为降低企业的税负而改变了企业制定的经营战略，如因为税负的原因改变投资的方向，从而丧失了收益。只有将企业的战略，企业的经营战略目标，企业的财务目标，三者保持一致，这个企业的资源和能力才发挥最大的作用，给企业带来最大的经济效益。企业的投资决策可以从投资组织形式、投资方式、投资方向及投资领域入手进行税务筹划，都是为了降低税负，达到提高企业经营利润的目的。但是在投资决策的税务筹划中，还必须关注税务筹划带来的风险，筹划方案的风险，如果国家宏观形势的变化或者国家税收政策的变动时，原有的优惠政策可能不再实行，筹划过度给企业带来的资金风险，时间风险，人力资源风险等等，因为税务筹划是要耗费时间和人力的，同时还发生咨询费用，因此在筹划过程中还应考虑成本效益原则。