前言
现阶段我国小型事务所如何在激烈的市场竞争中获得一席之地？如何探索适合自己发展模式？这是小型所合伙人及所有关注小型所发展的有识之士共同探讨的问题。笔者之见，相比事务所的“做大做强”来说，也许“做专做精”更适合小型事务所的生存和发展。近年来，培养内资国际化事务所的宏观监管的考虑，在扶持、催化国内大所方面有所倾斜，客户和企业的上级监管等部门在业务委托方面也加重了对事务所规模、资质的权重，小型事务所承接大型业务的壁垒增加。据2012年7月30日新华网中国注册会计师协会秘书长陈毓圭30日所讲，截至2011年底我国共有会计师事务所7976家与十年前相比，翻了一翻还多。2012年综合评价前百家信息来看，前百家事务所2011年收入总和达到279亿元，占行业总收入的 63%，其中“四大”收入总和约100亿元，占我国前百家会计师事务所收入总和的35%左右。不难看出，在夹缝中生存的小型会计师事务所，面临着不进则退的现实问题。
小型会计师事务所的业务范围狭窄，客户层次低端，业务量少，会计师对会计事务也不严谨，面对客户提的要求在不考虑<<会计法》》的前提下去满足客户，从而稳定自己的市场价值，加之市场发育不成熟，外部竞争环境更加严峻小型会计师事务所为了生存，为保住原有的市场常以低价竞争作为争抢客户的手段。另外被审计人与审计委托人一体化，会计师事务所和注册会计师在“衣食父母”面前，不惜以委屈“审计原则”作交易。从而在风险控制与经济利益的选择上，小型所可能更愿意铤而走险趋向经济利益而忽视风险控制，审计质量无法保证。
注册会计师人数变化在当前我国经济发展的局面来看，我国拥有数量相当庞大的的企业，需要非常大数量的从事会计工作的人才员。同样的也因为我国具有庞大的人口数量，所以我国如今有非常多的人选择从事会计行业，每年有大数量的人参与了会计资格考试，各种会计考试总计超过百万人，真正参与到这方面工作的人也很多。虽然从群体数量上看，参与到会计行业的人数非常多，但是整个行业目前表现为一个金字塔的状态，这个行业的人员大多数都处于整个群体的底层，越向上人数越少，处于行业最上层的就是注册会计师。小型所的从业人员普遍存在年龄老化、知识结构陈旧，年轻的会计人员持有注册会计师资格证的少之又少，从业人员来源渠道狭窄，不注重职业培训，就以前有的知识在运用，因而在面对新情况和新问题时，无从下手。小型所的规章制度方面又往往都流于形式，操作执行性差。
小型会计师事务所面临的法律风险较低和多头监管造成协调困难等现实情况，我国相关法律责任体系的不完善，这也是小型事务所和注册会计师出具虚假报告和不正当竞争等现象屡禁不止的主要原因。政府监督和注协职责和分工不是很明确，各个机构之间的职能重叠交错，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。
主要是存在两个方面。第一是中小型事务所由于在当地没有什么大的影响，知名度不高，因此联系业务的主要途径是通过熟人介绍或者是亲朋好友的企业。因此在做审计工作的时候往往要顾住情面，很难坚持自己的独立性。二是大型的企业和上司公司的会计市场基本被“四大”占领。中小型会计师事务所可分割的市场主要集中在一些中小型企业，注册会计师往往不得不屈从于客户的各种要求，使其独立性大打折扣有时甚至审计工作和会计服务在同一家公司的情况。
年龄大的会计师经营丰富，在业务方面能够独当一面，但其中也存在一些不足，那就是不够精通电算化，使审计方法单一。这些会计师依然习惯用手工做账，手工审计，固然凭借广泛的社会关系为事务所带来不少客户，但遇上不少普及了电算化的企业还是会把机会拱手让人。年轻的会计师为内部会计助理职员，还未取得职业资格证，固然年纪轻轻擅长使用电计算机而且学习能力强，，但是缺乏经验，大多不懂业务，缺乏明确的办公室工作职责。中小规模事务所由于工作职员少，尤其是后勤职员检打字员，复印员，档案保管员等，在很大程度上制约了办公室工作效率及水平发挥，不能起到理想作用。合伙人一枝独大，总对该事务所的发展很不利。权利集中在三个合伙人手里，遇上需要做决策的事情也是三个合伙人独自商量，并不关心其他职员的想法。这样导致解决问题不够全面客观，容易导致内部职员矛盾加深。
（1）加强小型会计师事务所管理、严格小型会计师事务所准入条件的重要举措，提高小型会计师事务所执业质量、正确引导小型会计师事务所做精做专。原则上应当采用普通合伙组织形式，合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的前程和命运紧紧连系一起，将压力和动力结合，增强职业风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自外界的不当利益驱动力，这就从源头上解决了原有限责任公司制股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任所带来的轻质量重收入无视风险的问题。而规定65周岁以上人员不得担任新设立小型会计师事务所的(合伙人)股东，是为有效防止合伙人(股东)由于年龄偏大存在知识老化、精力不济难于胜任注册会计师岗位的情况。
（2）小型会计师事务所要主动创新发展模式、服务方式和技术手段，在巩固传统业务的基础上，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，进一步拓展业务范围。大多数小型会计师事务所相当程度上依赖于传统审计业务，业务模式具有高投入、低产出的特征，由于人才匮乏、业务模式单一、地域观念强烈、固守一方，对开拓新领域新业务也心有余而力不足，只能死守传统审计业务，路越走越窄，逐渐面临被行业淘汰的危险，因此拓展思路求新创新刻不容缓。
（3）小型会计师事务所必须走专门化又精又专的道路，做好法定业务的同时，拓展新兴业务市场，为企事业单位提供内部控制、管理咨询、并购重组、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策等相关业务领域的综合服务。只有大力拓展新业务领域，将行业增长点建立在利用现代科技审计手段上，为国民经济提供高端咨询服务，发挥好会计信息和专家资源对控制风险、引导资源整合和高效流动作用的同时，达到注册会计师行业自身产业升级的目标，从而实现向高增长、高回报的高端业务模式转变。
会计师事务所要求智合和人合能融为一体的企业，其企业文化的内涵要求也就会更高。企业文化的形成及其内涵与这个企业领导者的个人素养、知识结构、本人的喜好是分不开的。领导者个人的有些爱好或某些专长如果具有相当的知识文化沉淀，并经过多年在事务所潜移默化中已逐步得到广大员工认同时，它就可能转化成事务所的企业文化，事务所的企业文化一旦形成，应该把它看成是事务所的一种精神财富，要倍加珍惜、细心呵护，因为它在今后事务所的发展中可能给事务所带来的经济效益和社会效益是无法估量的。
小型事务所要“做精做专”，应当制定和完善员工招聘制度、培训制度、业绩评价制度、薪酬及晋升制度、内部分配及奖励制度等各项人力资源政策和程序，并努力创造良好的环境和氛围，以确保本所拥有足够的具有胜任能力和必要素质并遵守职业道德的注册会计师和审计人员。培训工作是小型所增强质量控制、提高专业水平和员工素质的重要途径，同时关系小型所的生死存亡和兴衰成败，也会影响经济信息质量和社会诚信建设。
（1）发展规模不均衡，一方面小事务所在整个行业里面属于大多数，拥有庞大的数量，而能承担的业务都只有比较小的范围，还基本互相重合，一般都是审计和验资这两个方面；另一方面这类事务所主要的客户来源是中小企业，它们本身对审计方面的服务不是真正的存在需求，而是相关部门对它们提出的要求，才心不甘情不愿的去做。因此，这些企业其实不是很重视审计服务到底好不好，而在意的是怎样在这方面少花钱，关注的点在于价格，。于是为了能够获得市场和业务，很多事务所选择用低价来吸引客户，自然也把其他事务所卷进来对大家都产生损害。同时利润空间不足，收入太少也影响了事务所的发展
（2）市场定位比较模糊。想要成立一个小事务所难度相对比较小，在基础方面基本相同，最初的业务都在同样的领域里面，竞争力可想而知。相关部门对于整个行业没有形成科学具体的规划，市场处于比较模糊的状态，内部的细分不足
（1）内部治理机制不够完善。小型会计师事务所普遍存在管理不完善，人员执业水平不高，工资薪酬不高，人员流动性大等现象，小型会计师事务所难以建立正式的内部治理结构，质量控制体系，领导层很可能通过直接参加与执业来识别和控制目标；忽略风险和责任，，有些报告甚至减少复核程序，执业质量控制制度流于形式。
（2）监督评价体系有待进一步完善。小事务所的工作人员比较少，往往内部的管理部门都难以完整的建立起来，对于工作人员的业务水平都很难做到有效的监督和控制。会计师在工作中处于什么样的状态，获得怎么样的业绩有没有提升的空间都难以清除的掌握，这对于事务所的整体业务能力和口碑的建立都是很不利的
（3）服务模式有待进一步创新。小事务所提供的服务相比之下自然是比较少的，只能够涉及到较少的几个方面。小事务所往往经验不足，各方面的才都比较少，难以面面俱到，通常只能在打事务所的夹缝中生存，所能提供的服务都在大事务所的业务范围内，又难以与其竞争，没有特色的服务无法获得发展。
（1）专业法律人员缺乏。虽然从事会计方面的工作人员数量非常庞大，但是注册会计师其实相对于我国现如今的经济发展的局面而言，还是处于比较稀少的状态。在整个行业属于高级人才的注册会计师在当前的经济发展状态来看仍然是供不应求，我国能够提供的相关岗位数量相当多。按照近期对于我国经济方面的数量来看，我国拥有上市公司的数已经接近3000多家了，再加上国有企业和大型企业，需要有注册会计师参与的岗位需求很大。
（2）内部奖励机制难以落实。小事务所本身的实力确实不够强，有能力获得到的收入相对不够多，往往是不愿意花费大价钱去聘请专业能力相对较强的高等级人才，为了缩减运营成本，通常会选择聘用能力比较平庸甚至是实习阶段的新人。能够给予的薪酬比较少，工作好坏在收入上不能足够明显的体现出来，工作人员往往对前程表示担忧，有离开的想法就很正常了。
（1） 改善执业环境。在会计这方面的行业生存和发展比较困难，主要是外部的行业环境不够好，另外就是竞争方式对大家都有损害。想要使大量的小型事务所能够有良好的发展，需要使市场的生存环境能够得到改善，这需要政府进来进行一定程度的管理，需要出台能够解决问题的政策，在法律上能够形成有效的约束，还需要足够的监督和惩处手段。对于现如今的行业发展，需要有足够的监管部门进行足够严格的检查和引导，由相关部门来进行风险意识这方面的宣传并参与到诚信机制的形成之中，把当前的行业环境进行有效的改善。
（2）建立品牌，注重口碑。在行业竞争当中处于优势状态的大型事务所都具有非常雄厚的实力，已经建立起自己的声望，拥有相当庞大的的客户资源，拥有大量的各个方面的精英人才可以揽下各个方面的业务。这些大型事务所涉及的范围一般都比较广泛，需要照顾到的方面比较多，因此通常不会在某几个方向上投入比较大的精力，在某个领域把工作水平提高到特别高的水平是比较困难的。在单个领域通常不会达到特别专业和特别精细的程度就是为了小型事务所的发展创造了机会，也是其发展壮大的方向。小型事务所想要有所发展，一方面应该在当前已占据的主业方面继续努力，站稳脚跟，在市场上表现出自己的高水平和竞争力。另一方面应当为将来做好打算，选好接下来的拓展方向，主动选择适合的客户群体，在自身实力不够强大的强大的情况下采用广撒网的方式不见得能够得到好处，应当脚踏实地，以中小企业为目标是比较合适的，尤其是处于起步阶段的企业，可以较为容易的建立起稳定长久的业务。
（1）完善事务所制度。现如今小型事务所比较难以发展，有一部分原因是自身在市场上比较难以得到肯定和信任，小事务所总是会让客户觉得可能不足以提供足够好的服务，工作方面的质量不能够有足够的保障。这种情况对于事务所发展相当不利，内部的管理存在缺陷是一个比较重要的因素，在制度上做到不够好，没有科学的风险应对机制。小事务所虽然从规模上讲比较小，但也是五脏俱全，然而在内部组织结构方面不够重视，比较松散，应当完善各个智能的部门，建立起科学的制度，工作的各方面都应当有相应的合理规定。
（2）打造特色服务模式。首先，事务所选择在一个比较的区域进行业务，可以比较有效的避免与大型事务所进行自身不利的正面竞争。事务所需要充分的了解自己所在区域的各行发展的情况，对于自己所在的市场有什么需求需要详细研究，然后结合自身的当前发展状况，有针对性的满足客户的不同需求。其次，小型事务所虽然实力上比较小，但是在竞争中也会有自己的优势，可以利用优势，开展特色服务，针对当地的特殊组织提供对应的特色服务。
（1）完善专业人才队伍。这个行业本身对于人才的需求非常大，人才在相当大的程度上影响了一个事务所在行业内的发展，而小型事务所对于人才的吸引能力实在有些不足，获取人才比较困难严重影响了发展。为了发展，一方面需要重视对人才的培养，尤其是新入行的人才，也许工作能力有些不足，但是得到培养后会有比较大的进步。另外好需要重视企业的文化，一个融洽的快乐的工作环境对于工作人员有很大的吸引力，也能够更加的投入工作，提高工作的效率和水平。在工作中还要鼓励新知识的学习，鼓励互相之间的交流和借鉴。
（2）落实奖励机制政策。小型会计师事务所树立长远发展目标，要制定和完善考核，奖惩，分配等制度和激励措施，充分发挥员工的积极性好创造性。重视后续教育的管理，不断提高员工的专业胜任能力。人力资源管理对小型会计师事务所来说起着至关重要的作用，尤其在当前人才缺乏，大力竞争激烈的形式下，如何培养人才,留住人才显得极为重要。其实可以采用股权激励计划，将所有者和经营者的利益相结合，达到双赢的目的。
建立学习进修基金。小型会计师事务所拥有的注册会计师职员有限，面临人才短缺的困境，应当努力发展本所的助理职称，经验丰富的CPA在业务方面经常指点助理职员，并鼓励这部分职员参加全国注册会计师资格考试，对于成绩合格者给予一定奖励，壮大后备气力。此外，本所助理职员在取得执业资格前有很长的基础锻炼时间，对本所的业务熟练，很好的企业文化凝聚人心，一定程度上减少职员的流失。对中小型会计师事务所而言是一项巨大的无形资产。
中小型会计师事务所为我国众多的中小型企业提供会计、审计、税务等相关服务，它们之间既有相互促进、又有相互制约的关系。中小型企业作为我国经济组织的重要组成部分，对促进地方经济发展和提升整体经济水平有着举足轻重的作用。因此，为了保持中小企业持续良性发展，必须保证对其进行审计的中小型会计师事务所发挥其应有的作用，提高审计质量，控制审计风险，充当真正的“经济警察”。很多小型会计师事务所要认清形势，痛定思痛转变转变传统的经营模式和思维模式，把目光放长远一点，加大对事务所的建设，对外大力开拓新的行业领域；对内加强事务所组织结构治理，强化质量控制。这样才能树立良好的行业诚信和专业形象，立足于行业不败之地并脱颖而出。
