内部控制历来都是企业界备受关注的问题，最早的内控体系出现于美国。在一系列知名的大公司相继出现舞弊造假的丑闻之后，其在内部控制方面的问题也随之暴露出来。对所有的企业来讲，内部控制最重要的目的就是确保固定资产的安全和完整。2002年7月30日，美国紧急出台了《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）即SOX法案，该法案明确了管理层人员的职责，强化了监督管理制度，提高了公司所披露信息的真实性、可靠性。
我国内部控制理论起步较晚，1999年修改的《会计法》第一次以法律形式对健全内控提出要求。2008年6月28日，五部委联合颁布了我国首部内控法规《企业内部控制基本规范》。2012年，印发《行政事业单位内部规范（试行）》，并于2014年开始实施。
固定资产作为企业资产最重要的组成部分，是企业生产活动中必不可少的要素，更是企业核心竞争力的重要体现。由于企业固定资产使用期限较长，流动性弱，在日常生产运营活动中往往被大多数管理者所忽略，以至于形成了固定资产内部控制不完善的现状。中国企业的内部控制从无到有，从困惑到相对成熟，使得企业的管理能力有了一定程度的提升。尽管固定资产内部控制的问题已引起了管理层人员的极大关注，但是因为历史原因相对复杂同时又缺乏经验，企业固定资产内部控制问题仍十分严峻。因而对于企业来说，增强固定资产内部控制制度建设对企业的发展来说意义重大。本文从HX公司固定资产内部控制现状出发，旨在对其存在的问题进行分析研究，提出改进意见，使企业更好更长远的发展。
1、国内研究现状
王丽娜（2016）在《企业集团固定资产的内部控制》中，从固定资产购置环节、使用环节、处置过程以及管理信息系统等四个方面分析了企业集团固定资产内部控制存在的问题，针对性的提出了相关对策：完善固定资产内部控制制度、建立固定资产内部控制绩效考核机制、完善固定资产信息系统平台的建设和完善内部控制监督制度。
徐璐（2016）在《固定资产内部控制对策探讨》中认为我国固定资产内部控制存在的问题在于：（1）固定资产管理制度与内部控制体系缺乏衔接性；（2） 固定资产管理人员与内部控制人员缺乏有效的沟通 ；（3）信息技术的投入与利用的力度不够高。针对其存在的不足之处研究，应当改善企业内控环境、 促进内控工作的规范性发展、完善企业的风险评估机制，并且建立健全内部监督体系，确保企业固定资产内部控制的可靠性、安全性及完整性，全面提升其利用率，促进企业的健康稳定发展。
罗胜强（2015）在《企业内部控制主要风险点、关键控制点与案例解析》中通过案例分析，认为固定资产的内部控制主要有五个环节：（一）固定资产预算环节；（二）固定资产验收与购置环节；（三）固定资产利用与维护环节；（四）固定资产清点环节；（五）固定资产处置环节。
2、国外研究现状
Li ZHENG在《Design and Implementation of University Fixed Assets Management System》中通过研究KEYW奥德大学发现高校固定资产管理存在的问题，认为应当完善高校固定资产管理决策，避免资源浪费；提升高校固定资产重用率；还提出要用平均寿命法、加速折旧法管理固定资产折旧问题；以及人员的管理问题也尤为重要。
Anna P. Kovalenko在《The Current Problems of Fixed Assets Management in Ukrainian Energy Companies》中通过对配电公司“Odsaoblenergo”的分析得出其固定资产不能有效利用并指出改善乌克兰能源公司的固定资产管理的方法：（一）正确分类的固定资产购买调试；（二）组织关于固定资产的最佳会计政策；（三）实现最赚钱的企业折旧政策；（四）改进固定资产，提升生产能力。
在研究方法上，综合应用了文献研究法、系统分析法及案例分析法，将所具备的理论专业知识与企业的实际情况相结合，使得相关理论与研究成果更加具有条理性并系统化。首先，简明介绍固定资产内部控制的相关概念及内容，梳理正确的论文研究方向。其次，以HX公司实际案例分析为基础，以固定资产内部控制相关理论研究为主体，在具体的实际研究中，应用管理学、财务管理等的相关理论对问题进行探讨，通过收集、查阅国内外专家学者的相关著作和在网上检索、浏览的相关信息，汲取其中重要的观点和建议，结合自己了解的一些相关知识，将所有查阅的的相关资料进行挑选、分类、归纳、总结，然后运用相对专业的分析方法，为HX公司的运营决策提出建设性意见。
本文主要从四个方面来阐述：首先，概述固定资产内部控制领域的基本理论和演化过程，；其次，以HX公司作为主要研究对象对该公司的固定资产内部控制现状进行分析；再次，从分析结果探讨其固定资产内部控制方面存在的问题；最后，从宏观层面上对HX公司今后的发展给出可行性的对策和建议。具体论文框架及提纲如下：
首先，明确本篇论文的选题背景和选题目的，回顾构造固定资产内部控制领域国内外学者固定资产内部控制的基本理论和演化过程，紧接着介绍本篇论文所涉及的研究方法和主要内容，为HX公司进行固定资产内部控制研究打下坚实的理论基础；其次，具体介绍企业实施固定资产管理所触及的理常识，重点说明进行固定资产内部控制研究的思路与方法，为HX公司固定资产内部控制研究积累必要的专业知识；再次，分析HX公司所处于的社会背景和自身的情况，对HX公司分析，简述HX公司发展现状；然后，根据其内部控制现状及控制流程现状发现问题分析问题；本篇。最后，从宏观上就企业怎么样更好地发展、如何解决存在问题等相关问题给出几点对策和建议。
本章内容将具体阐述固定资产内部控制的有关理论知识，通过简要说明固定资产内控的基本含意，了解这一项经济管理活动，进而深入研究固定资产内部控制的意义及准则从而对企业实行固定资产内部控制活动有深入了解，最后，为顺利进行固定资产内部控制提供多种可行性的意见。
1、内部控制的主要内容
内控是一个体系，是指一个企业的管理层，为了保证其资产的的安全和完整，确保财务报告的正确可信，协调经济行为，使企业的经营风险能够被控制，提高企业经营效率，使企业更好实现价值的一种控制体系。其内容涉及到企业的各个员工及岗位。
内部控制主要有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个重要元素。控制环境是内控框架的前提，通过设定的环境影响人员的控制意识，为其他要素提供了结构和秩序；风险评估是分析和识别达成目的或许会有的风险，是评估完成目标所面临的各种不良可能的机制；控制活动是以风险评估为基础的，帮助管理层确保指令得到贯彻和实行的政策，贯穿组织过程始终；信息与沟通是企业在运营过程中依照某种方式辨识获得的确切信息，并通过沟通以便员工更好实施其职责；监督是对内控体系实行监督，主要有持续性监督和独立性评估。
2、固定资产主要内容
固定资产是指为了企业经营而持有的使用寿命一个会计年度以上的有形资产。其确认条件包含两点：（一）与此固定资产相关的的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本可以有效计量。
3、固定资产的内部控制
固定资产的内控指的是为了管理好企业的固定资产，为了保证企业的经济活动有序发展而采取的一系列控制制度。
1、固定资产内部控制的目的
固定资产的内控目的主要有：（一）确保固定资产的取得是合法的；（二）确保固定资产的价值计量准确无误；（三）确保固定资产有关信息的安全性，完整性和真实性；（四）保证固定资产营运的高效性，提高固定资产价值。
2、固定资产内部控制的方法
（一）建立固定资产预估制度；
（二）建立授权批准制度；
（三）建立职责分工制度；
（四）建立固定资产处理制度；
（五）建立固定资产盘点制度；
（六）建立固定资产的保养制度。
3、固定资产内部控制的意义
完善企业固定资产内控制度有重要的意义。其有利于降低企业运营管理的成本费用，充沛利用企业的现金资源，可以保证企业所收集的会计信息切实有用，为企业领导者提供可信赖的决策；有利于保障企业固定资产的安全性和完整性，防止企业固定资产的浪费，优化企业资源配置，从而为企业带来更多的经济效益，推进企业的现代化进程。
固定资产内控应遵守以下准则：
（一）风险导向原则；
（二）合法并符合实际原则；
（三）不兼容职务相分离的原则；
（四）成本效益原则；
（五）单位负责人责任原则。
本章通过了解HX公司的背景，研究其发展现状，找出其在固定资产内控方面存在的不足之处。
HX公司成立于2001年4月25日，是中国著名汽车合资厂商，专门销售满足中国消费者需求的轿车，坐落于长江上游的经济中心—重庆北部新区。HX公司坐拥世界一流的汽车生产线，05年年产值达15万辆，在南京建立起第二个整车制造厂。截至2013年3月份，HX的经销商已有466家，年底将增至540家，2015年将达到680家，分布全国各地，让中国更普遍的消费者享受到世界级的服务。
HX公司为直线型的组织架构，由双方合资各派代表组成董事会、执行委员，公司下设很多部门。其内控体系借鉴了美国著名企业拥有100多年历史的内控体系基础上而建立成的，出发点较高。
企业的流程管理至关重要，流程管理过程中可以实现知识管理，形成清楚明了的上下游关系及主要的控制要点，对固定资产所处流程的位置和各部门应负担的责任一目了然，使大家及时获取信息。完善的流程管理能够给工作人员提供参照与指导，指出其应该注意的关键节，使其工作更加高效，避免漏掉一些关键环节，减少风险，有利于各个部门之间的相互交流与协调，使固定资产的利用效率得以增加，保障企业的资产安全及完整性。按照规定的程序来办事，能够避免由于理解差异的存在以及员工之间沟通不到位等非确定性因素而影响工作进度。那么在出现问题的时候，就可以很快的找到缘由，落实责任人。固定资产的流程管理，是将内控制度再次升华的一个进程，能够消除业过去在职能部门存在的责任权利含糊不清的问题，更有利于完成固定资产的规范化。固定资产管理流程的规范化，也能从源头上减少和消除与固定资产管理相关的不良业务的发生。具体到企业来讲，固定资产的标准化管理就是：从固定资产的项目投资决策伊始，再到购置环节、平日的治理环节、处理等一系列环节的业务操作流程，进行标准化的处理。HX公司界定了固定资产的领域及内容，其业务流程具体包含：
（一）固定资产投资项目的决策
固定资产的投资往往是决定整个控制流程的关键，HX公司首先对投资决策加
强了内部控制：首先，公司根据自己的方略规划和具体的经营计划，制定其固定资产投资计划；其次，投资部门在了解公司投资计划之后对固定资产进行评估，讨论选择适用于本公司的投资方式，保证此方式符合公司战略计划；最后，由公司高层人员对评估结果进行审批，确认其投资价值，是否能够为公司带来利益并能够真正满足公司计划的需要。
（二）固定资产的购置流程
固定资产的购置方式多种多样，包括外购、自行建造、投资者投入、捐赠以
及非货币性资产交换等等。HX公司的厂房取得一般采用自行建造，汽车配件等固定资产则采用外购的方式。
（三）固定资产的验收流程
HX公司的固定资产验收以实物为准，可携带的固定资产需带到验收现场进行验收，无法携带的则需要事先办理好验收手续，验收人员验收要到固定资产所在地进行查验。此验收流程有利于HX公司更好地进行风险防御，以确保固定资产的安全性和完整性。
（四）固定资产的报废流程
固定资产的使用有年限限制，一个企业的固定资产若达到了使用年限必要予以处置，即使未达到使用年限，但是达到了报废标准也要进行处置，以避免给企业带来不必要的麻烦。
HX公司对固定资产的报废采用的是由相应的管理部门或是使用部门对使用年限期满，正常报废的固定资产填制固定资产报废单，再交由本单位授权人员或部门审批过后实行固定资产的报废处置。对于拟出售和投资转出的固定资产则采用聘请有关专业机构评估后再进行处置的方式进行报废。
（五）固定资产盘点制度
企业的资产包含固定资产和存货需求开展定期的清点，以确保账实相符。HX公司建立了固定资产清查制度，对清查结束后编制清查报告，而后依据清查结论发现问题并及时查明缘由，对症下药，妥善解决问题。这样做预防了固定资产的流失和损毁并在一定程度上预防了账实不符的情况。
由此可见，HX公司的固定资产内部控制流程已初具规模，其在固定资产的管理方面将固定资产管理的要求贯穿于整个企业之中，有效并且高质量的完成了固定资产的内部控制，使企业的到了平稳的发展。
（三）固定资产内部控制要素分析及存在问题
HX公司在COSO的框架指引下，联系我国国情形成了具一定特色和较高水准的内控体系，其内部控制内容包括五要素：
（一）控制环境
控制环境是是对企业内部控制建立和实施具有重大影响因素的统称，从内控的角度来说，控制环境是别的一切组成要素的根本，企业固定资产内控发现问题，首要缘由就是企业内控环境差。主要包括：诚信和道德价值观、管理层的理念和经营风格、董事会和审计委员会、组织架构、权限和职责分配以及致力于提高于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺。
HX公司在内控的体系建设中，大力提倡企业文化建设，在FT的支持下，提高员工工作能力，向员工传输了坚定正确的价值观取向，初步形成了诚实的道德氛围，加上公司管理层建立起控制制度，董事会及执行委员会都充分认识到内控的重要性，从上到下的风险控制认识搭建起了固定资产内部控制环境。然而该公司在控制环境方面仍存在一些不足，主要有以下几点：
（1）传达公司文化和道德诚信等信息给供应商的方式不够完善
公司与外部供应商之间的投诉渠道不够完善就无法对双方员工可能出现的舞弊行为进行有效监控，不利于公司企业道德文化观的传播，可能会导致企业不能及时获取员工违纪行为的有关信息，导致控制环境失效。
（2）公司人力资源管理政策稍有欠缺
人力资源管理是构成控制环境的重要部分，人力资源管理不完善可能导致固定资产关键岗位员工的流失，从而影响固定资产完整性以及安全性，并有可能导致固定资产信息泄露。
该公司注重各个岗位管理，但是在任用会计人员方面对道德与职业操守的方面的要求还不够完善。
（二）风险评估
风险评估是对达成目的有影响的风险实施辨别和预估的行为，是确定如何实施控制和预防风险的根本。包括：目标设定、风险识别及评估、会计政策变更等要素。进行风险评估能帮助管理层识别企业的经营风险，根据风险识别情况做出反应，采取措施。
HX公司在生产经营过程中对公司整体运行情况进行分析、汇总和识别，针对性的对发现的存在问题进行跟踪并采取了一系列的措施；对固定资产投资项实行可行性研讨；对例外事项筹划各种应急预案。然而目前的评估工作还是有欠缺，未建立起完善的预控体系。这就或许发生盲目投资以至资源浪费以及资产闲置，给企业带来经济危险。
（三）控制活动
控制活动是指企业为了实现目标和风险管理，确保管理层指示得以执行的一
系列政策和管理程序。其主要有：批准、授权、查证、核查资产安全以及职责分工等。
HX公司目前已有内部控制相关制度，同时对固定资产管理流程也有相关的规定，这些措施都对公司的经营管理状况有一定的改善作用。然而从企业的固定资产内控管理方面来看，在管制活动方面仍存在不到位的状况：首先，固定资产流程管制不尽职——权责不清，一个企业的固定资产管理波及多个部门，同时也涉及到多个岗位，需要各个岗位的人员尽职尽责、相互配合。而HX公司规模庞大，在实施控制活动中易出现分工不明确，职责不清的情况。
（四）信息与沟通
信息与沟通是一套能够支持信息确认、信息获取和交流的系统，能够使员工按一定形式来形式职责以及正确编制财务报表。信息与沟通，信息是沟通的前提，每一个企业都要得到一些与内控相关的信息。这些信息都是与企业的生产经营相关并且是由企业的管理层确认之后的。企业应当具有这样一个平台，通过这个平台企业能够准确尽快的搜集各种与企业经营管理有关的信息，并且使得各种信息能够在企业不同层级之间进行有效的传递，从整个过程看来，信息和沟通存在于企业内部控制的全过程。
HX公司在企业内部建立了有效的信息沟通渠道，包括全面预算目标沟通渠道、信息报告传递制度、员工投诉渠道、有效的信息化系统以及及时获取竞争对手或同行业的信息渠道。其存在的问题在于：这些渠道的力度还不够强大，公司目前的岗位部门设置不能满足员工要求，员工只能从单一的渠道被动获取信息，比如只由专门的部门负责通知，这种传递方法不及时，会影响了工作效率不，还会因为此给公司造成损失。
（五）监督
监督是指管理层采用的一种用来评估公司固定资产内部控制质量的过程情况。监控主要包含：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。在监管过程中首先应当履行各部门之间的互相监督，同时设置专门的监管部门，定期和不定期地对固定资产的状况实行检验与核查。发现情况要做好报告并及时上报至管理层。
公司内控主管部门充分发挥其职能，建立了监办制度，对企业内部控制的执行水平，执行成效进行检测和评估。但是从具体的操作上来看，还是存在问题：
（1） 公司的固定资产管理流程执行和落实还需加强
目前公司资产管理制度细化程度不顾，对相关规定的执行还不到位。固定资产的信息不够精确以至于财务报告的准确性被影响。
（2） 内部控制考核制度不够
公司每年都会制定年度目标，但是内部控制的考核结果不与绩效挂钩，由于未能反映在绩效中，多数人员仅仅是走走过场，未能实现内部控制的监督一职。
针对HX公司在内部控制五要素中存在的问题，可以分别从这五个层面来分析，结合公司现状，制定出适合当前企业实际情况的规章制度以满足企业发展需求。改善其固定资产内控现状。
1、控制环境要素的建议
（1）继续加强企业诚信与道德观的建设，弘扬企业文化
公司可通过多种方式建立合适的渠道来向供应商传达企业诚信与道德，在两方合同中表明要严守商业机密、恪守商业道德，加强对公司员工舞弊行为的惩罚制度并奖励举报者，营造公司良好的控制环境。
（2）完善人力资源的管理制度
进一步完善人力资源的治理政策，制订关键岗位管理措施，在人员任用的时候加强对员工自身道德修养的重视，提高在职业道德方面的要求，对重要岗位人员的交接、公司财产的移交应持有必要关注。
2、风险评估要素的建议
针对HX公司风险评估机制不健全的现状，HX公司首先应当建立健全的公司风险识别和评估机制，分清企业风险管理的相关职责并不断完善该机制，增强企业预防风险的意识，建立正确的发展观，加强企业固定资产内部控制与管理；其次，规范企业领用物资审批的控制与管理，在企业内部管理过程中，对固定资产流失、变相流失以及毁损等状况应该进行风险评估，查出原因，追究落实到个人并进行处理，避免大量的资产被浪费。然后还要制定明确的公司目标，在确定目标的基础上才能准确的对目标实现潜在的风险事项进行提前预估和识别，及时有效的提出应对措施。公司应当从各个方面来控制风险，以便更好实施内控。
3、控制活动要素的建议
在内部活动的过程中，HX公司要完备固定资产的控制流程，构建固定资产管理规范，坚持不相容岗位互相分离。各个部门要定期查找企业内部控制活动中的漏洞，并能及时的采取有用的管控方法，来确保企业的生产经营活动是符合法律法规的。
4、信息与沟通要素的建议
针对HX公司信息沟通不足的现状，企业需完善固定资产信息管理体系，是员工与管理层所接触到的信息能够同步，以便于员工了解管理层意向，也便于公司了解员工日常工作状况；并建设固定的固定资产信息化平台，使信息能够及时传达，避免不必要的资产损失，也有利于反馈员工意见，提高工作效率。
5、监督的建议
针对HX公司监督力度不够的问题，公司首先要加强公司固定资产内控流程的执行与落实，减少控制过程出现的不合理控制以及控制流程中存在的风险，不定期的对企业内部控制活动进行检查。其次，建设齐全的公司固定资产内控考核制度，建立奖罚机制与绩效挂钩，鼓励员工积极的投入到内部控制活动中。
随着我国社会经济不断地发展以及全世界经济一体化的大局势下，各企业之间的竞争也日益激烈，为了加强企业的竞争力，使其可以在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须加强对企业内控，以促成企业的现代化发展。固定资产在企业资产构成中占据较大比重，因而固定资产内部控制的实施对企业长治久安有着很大影响。近年来我国坚持完善企业事业单位的固定资产内部控制，但是因为固定资产的内部控制制度起步较晚等种种要素影响，目前在固定资产管理这一模块上仍然有各种各样的弊端存在于我国多数企业。固定资产内部控制有利于企业的长治久安，因而企业的当务之急就是加强对固定资产的内部控制，转变传统的管理方式，建立现代化的管理理念，采取多样化的管理模式，以保证企业固定资产内部控制有效性，保护固定资产的安全性和完整性，使固定资产得到合理有效的利用，从而促进企业经济的快速增长。
本文以HX公司为例，通过一系列分析研究方法，从固定资产内部控制流程和固定资产内部控制五要素对公司内部控制现状进行分析，发现并指出公司存在的问题及不足之处，根据企业实际提出了措施建议，以完善公司内部控制制度，预防潜在危险，以确保公司固定资产的安全及完整性。
文章依据HX公司固定资产内部控制实际情况分析其存在问题并针对性的提出了一系列应对措施，但由于自身水平有限及缺乏实际的操作经验，文章还存在许多不足，希望能够在不久的将来投入实际工作，结合自身情况，作出改进。
