1.1 应收账款的定义
应收账款通常是指企业在经营的过程中通过某些业务，例如产品销售、人力劳动等，需要向进货单位或者产生劳务活动的单位索要各种费用的行为，其中由于业务活动产生的税金、运杂费等也都需买方承担。通常情况下这笔收入在现金还没有到账的时候就会算在财务报表中，体现在企业的账面上，但事实上这笔钱并没有流入企业的账户中，这种账款被称为应收账款。应收账款对于企业的资金流动起着至关紧要的作用，只有保证每笔应收账款都能及时入账，才能维持一家企业的经营。如果买方出现拖欠应收账款的情况，企业需要及时采取措施追回欠款，采取整改措施，有的企业甚至为了款项及时入账采取现金折扣的方式保证资金到位，而对于已确认最终无法收回的款项，企业也必须按规定报给上级部门审核，选取对企业损失最小的方式解决坏账的问题。
1.2 应收账款的效益概括
应收账款对于企业提高自身效益起着至关紧要的作用，因为一方面，通过其作为企业流动资金的重要组成部分，其金额的增加可以保证企业增收，效益得到提高；另一方面，企业应收账款的增加还表现出企业库存商品、原材料等销售情况良好，盈利能力强，可收回金额多。
1.1 在流动资金中企业的应收账款所占比例过高
随着企业竞争压力的提高，各家企业为了增加自身的收入，提高在市场竞争中的地位，对于应收账款的额度逐渐放大。货币资金、存货、应收账款作为企业资金流动中的三大重要组成部分，应收账款所占的比例正在逐年增高，且所占比例已经过高。企业为了增加自身的销售量，对应收账款的额度大大放宽，使各自的资金流动表现的“丰富多彩”，同时也增加了自身的负担。
1.2 企业应收账款总量呈现逐年上涨的趋势
1.1.1导致企业应收账款总量呈现逐年上涨的趋势的原因；
a. 企业信用管理不到位。未能及时更新客户资信状况的变化或未能获得授权，发生不合理的赊销业务，最后导致货款不能收回，给企业造成财务困难。
b. 企业对结算方式的选择不当。没有根据客户的真是的信誉度和真实的偿债能力做出适当的结算方式，这将导致销货款回收不及时，降低企业资金的使用效率。
c. 企业管理制度的不完善。存在票据管理不善，未能建立票据管理制度。企业在管理的过程中应当对票据的使用有一个完善的管理和明确的规定，需要有专门人员负责票据的管理，并从取得、贴现、保管等每一个流程都予以监督和明确，谨防“有心人”利用职务之便进行票据欺诈，必须保证票据的真实性，让企业的账目干干净净。
d. 收款环节缺乏纪律性。除了票据的管理与使用过程需要进行监督和管制之外，收售环节也非常重要，公司在管理的过程中应谨防收款人产生私吞货款等行为，使企业效益受损。
e. 国有企业对追讨应收账款意识淡薄。发现很多应收账款的账龄是几年前的，外国人对这个现象都很吃惊。在很多国家，法定超过半年的账款就必须作为坏账。账款逾期率、账款回收周期(DSO)、账龄结构、坏账率，这些数据看起来枯燥乏味，却是极为重要的，必须天天研究、月月分析。应该根据这些数据调整企业的信用方针，以此作为评估的重要因素。
1.1.2 河南莲花味精股份有限公司的应收账款案例解析；
河南莲花味精股份有限公司在我国的味精领域可谓是龙头老大，农业部曾将其认定为我国第一批农业产业化龙头企业，而在国务院的认定中，其也被评为我国520家重点企业中的一员。但是在2010年其企业的应收账款问题却受到了相关部门的关注，在4月25日对其进行了立案调查，轰动一时。其企业内部的应收账款管理无序，账龄结构逐年恶化，已经成为其公司发展的严重阻碍。具体调查数据如下所示：
2006年中期，其一年以内的应收账款占总应收账款比例51.5%，到了年末这一比例降低至50.21%；2007年，尽管莲花味精公司一年以内的应收账款占总应收账款比例较之上半年一度提升至62%，但该比例到了年底却陡降至31.14%；2008年，莲花味精一年以内应收账款进一步减少，占总应收账款的比例也进一步降低至17.44%；到了2009年中期，一年以内应收账款占比略有提高，但只有区区的19.07%，较之2008年的应收账款的占比仅仅提升了1.63%。
随着一年以内应收账款占比的持续减少，一年以上的应收账款比例开始大幅度持续走高，1~3年的应收账款占比从2006年中期的43.88%上升至2009年中期的48.22%，从2006年至2009年的时间1~3年的应收账款平均就增加了4.34%；3年以上的应收账款占比从2006年的4.27%大幅度增长至32.71%，从2006年至2009年的时间3年以上的应收账款增长速度更加的显而易见了，其增幅达到了28.44%；在2008年年末，3年以上应收账款占总应收账款的比例最高曾达34.09%，如表2.1 莲花味精2006——2008年应收账款账龄结构一览表所示：
表2.1 莲花味精2006——2008年应收账款账龄结构一览表
单位：%
|
账龄时间 |
1年以内 |
1~2年 |
2~3年 |
3年以上 |
合计 |
|
2006 |
50.21 |
29.3 |
15.74 |
4.75 |
100 |
|
2007 |
31.14 |
29.49 |
22.71 |
16.66 |
100 |
|
2008 |
17.44 |
19.45 |
29.02 |
34.09 |
100 |
从以上数据中我们不难看出现在应收账款的长期挂账，呆账已成为莲花味精发展的严重阻碍因素。在企业的销售业务循环中，销售订单接受环节的信用审批是企业应收账款的质量至关重要的环节。莲花味精公司为了最大限度地调动销售人员的销售积极性，只是单独的将员工的工资报酬与销售任务相挂钩，从而忽视了产生坏账的可能性，对授信控制严重的认识不足，最后才导致莲花味精公司应收账款账龄结构的持续恶化，使得该公司的坏账，烂账，呆账的范围越积越多，最后也影响该公司的现金流入。
根据上述莲花味精企业的应收账款账龄结构分析，由于不良应收账款已然形成，因此莲花味精企业应该采取事后控制措施：(欠款到追收)
a. 采取多种方式追收欠款，保证资金流动，对追收欠款的工作进行分工和责任分配，保证欠款追回的及时性。追回欠款需要讲究方式方法，对于河南莲花味精股份有限公司的大额欠款来说，追讨的过程肯定是相当困难的，在这个时候，该企业就应对其欠款进行一个分门别类，既可按照应收账款的欠龄来算也可按照收取的难易程度来追要，对于追款难度大的企业要随时调整策略，究其拖欠款项的原因，并将追要款项的工作落实到专门专人身上，保证工作的有序推进;如果超过预计的回款期限，应该立即采取行动追讨，不能单独的坐以待毙，必要时采取一定的折扣还款，先收回大头欠款。
b. 对总量进行控制，分层次管理。由财务部门负责公司应收账款的计划、控制和考核。应收账款的直接责任人是销售人员，收现指标是公司对销售人员考核的最终焦点。销售货款回收期限应该适当的提前一周左右，电话通知或拜访负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往拜访。
追款可分为三个步骤：
（1） 沟通：首先企业可以同客户通过电话进行沟通联系，对客户的基本情况有个大致的了解，看看目前客户的经济状况如何，然后利用基本数据对客户进行债务分析，看看客户是否有拖欠款项的征兆，如果有，将及时调整追要款项的措施，保证款项的及时入收；如果没有拖欠征兆，则可以按照原有策略推进双方合作。
（2） 信函：双方每一个合作的环节和时间点企业都可以以信函的方式通知给客户，一方面这是企业在合作过程中应该承担的责任，另一方面这也能对客户起到警醒的作用，销售人员越是全程跟进客户，客户拖欠款项的几率就越低。而且销售人员还可以不定期的对客户进行实地考察，分析其经济状况，这种全程跟进的方式能对客户保持压力，保证款项的回收时效，提高企业的资金流动额。
（3） 走访：销售人员不能对追收款项抱有侥幸心理，必须定期探访客户掌握客户的经济状况，而且进行详细的记录和分析，一旦发现有不好的征兆，就应加大上门收款或电话催款的频率，采取何时的催讨方式保证资金的回流。而且不能存在侥幸心理，即使客户表示还款拖欠时间很短，销售人员也要有预警方案，要及时上报上级主管部门，对客户的信用情况进行即使分析，同时也可向上级部门申请指导和协助。
c. 对已拖欠款项的处理事项：
（1） 备案文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备;
（2） 及时收集资料：要求客户提供拖欠款项的事由，并收集资料以证明其正确性;
（3） 分层制定追讨文件：建立账款催收预案。根据情况不同，建立三种不同程度的追讨文件——预告、警告、律师函，视情况及时发出;
（4） 明确规定最后期限：明确要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户明确最后期限的含义;
（5） 寻求协助：充分利用法律手段维护自己的利益，必要时可进行仲裁或诉讼。
1.1 盲目赊销，风险防范意识严重缺乏
目前我国企业盲目赊账的情况比较严重，为了增加企业盈利，我国的企业对于应收账款额度逐步放宽，且对于一些客户盲目开放。在国外，进行放款之前都会对客户进行严格的信用评估、风险评估等，而在我国存在企业急于扩宽销售渠道为达到增收效果而忽视风险的情况。虽然应收账款的增多让企业的财务报表显示其企业资金流动增加，但实际上企业能否收到资金还是未知，如果无法追回欠款，企业则需自掏腰包垫付费用，而这笔费用所顺带的税金和费用也都需企业自己承担。因此，账面上现金流的增加，不仅没有在实际上给企业带来收入，还额外带来了更多的费用，如流转税、增值税、城建税等，这些税费都以账面上的销售收入为依据，需要企业以现金缴纳，即使财务报表的应收账款最后成为坏账，这些费用也许企业来承担。因此，应收账款的增多很多情况下只是在表面上使企业看着现金流增多，实质上却使企业的资金愈来愈紧张。
1.2 信用管理机制与应收账款信用政策的缺失
西方发到国家的企业发展经验告诉我们，企业在管理的过程中必须建立单独的信用管理部门，用以评估客户的信用水平、还款能力等要素，在经过缜密的评估之后才能决定是否放款，很大程度上降低了形成坏账的几率。而在我国目前企业的运营中，普遍还没有建立管理信用的部门，企业财务的管理和计量、报告通常由财务部门的会计负责，以权责发生制为基础，并没有建立信用管理机制。这项工作就没有办法科学的进行，这份责任是其他部门没有办法承担的，应收账款的大量存在，在账面上看来是“丰富”的，实质上却大程度上增加了企业的经营风险。因此，在今后的几年中，我国企业需逐步建立起信用管理部门，制定信用管理机制。
1.3 企业缺乏有效和完善的内部控制制度
有效和完善的内部控制制度能够为企业的生产经营提供一个强有力的保障，为企业的进一步发展打下良好的基础。然而，目前我国企业的发展方向是偏离了市场运行轨道的。导致这一问题产生的原因主要有以下五点：
（1） 营销制度不完善导致营销人员缺乏积极性。一家企业如果缺乏健全的营销制度，对于营销人员的工作成果缺乏奖惩分明的态度，那么对于调动工作人员的积极性和主动性去催讨欠款来说是非常不利的。有些企业只将销售指标作为考核工作人员业绩的唯一指标，而未真正意义上的关注企业的实际盈利额，最坏的结果就是销售人员为使销售量增多而盲目赊账，伴随着销量的增多企业的坏账也开始猛增，彼此之间形成恶性循环。
（2） 企业缺乏对客户的信用评估，信用资料无从考察，无法系统全面的考察客户，对市场风险缺乏认识。目前我国的市场经济还存在很多的不完善，存在着一些客户浑水摸鱼的情况，企业在经营的时候切忌盲目放贷，必须对客户有所考察和区分。
（3） 企业内部管理水平低下导致应收账款无法顺利收回。
对于企业的应收账款能否顺利追回这件事来说，与企业内部的管理、工作人员有着直接的联系，很大程度上取决于业务人员的素质与能力水平。如果整个企业从上至下都对追收应收账款有强烈的责任意识，那么追收款项成功的几率将增大，反之，我国企业内部管理导致工作人员对于追收应收款项的事情普遍比较淡漠，觉得与己无关。
（4） 财务人员的监管不到位。财务部门的疏漏也是导致坏账的重要原因之一，如果财务人员做不到和客户及时对账，那么将很难保证企业应收账款和实际入账保持一致。账龄拖长、缺失资料只会增加坏账的几率，导致最终无从查证。
（5） 应收账款的回收期限延长。受企业自身因素的影响，比方说退货、延期交货、产品合格率较低等等都会延长对方的付款期限。
在面对这五个问题时，企业没有做到对症下药，实施应有的内部控制措施，致使企业的内控信用得不到完善和推广。
1.4 企业没有建立健全应收账款的预警机制
目前我国的企业缺乏风险意识，并没有建立健全的预警机制，笔者认为，是企业中的管理层没有承担起这项责任，意识到其重要性。有的管理层和治理层没有以身作则，认真对待工作，对企业的发展和未来，并不关注和看好。没有将企业的发展实质提在自己的工作进程中。
1.5 企业内部的激励机制还不够建全
应收账款长期挂账的现象随处可见，大部分的财会人员为了不增加自己的工作负担对企业的应收账款长期挂账现象不闻不问，加大了企业应收账款的挂账风险。而企业对于财会人员加强财务处理，提高企业总体经营能力的行为未给予相应的鼓励及肯定，势必导致企业财会人员对企业的账务“睁一只眼闭一只眼”，从而进一步恶化企业的应收账款挂账现象，导致企业的应收账款管理越来越难，严重的很可能导致企业的经营能力严重下降最后走上衰亡的道路。
1.6 企业法律保护意识比较薄弱
我国的企业在利用法律保护自身方面的意识比较薄弱，应收账款按照法律的规定，如果超过两年没有追回企业也没有在这两年中起诉，那么法院将不再对其进行受理和保护。虽然很多企业对此表示不满，但目前我国的法律就是这样规定的，因此，这就需要企业自身增强法律保护意识。必须定期对交易人进行债务核实，通过各种方式与其沟通或者进行实地考察，对应收款项能否按时收回进行检查，定期进行催收。一旦发现其形成坏账，则必须在两年内向法院起诉，才能得到法律的保护。如果超过两年，则企业不再享有胜诉权，法院可以以超过讼诉时效为理由对企业的起诉进行驳回。失去法律的保护之后对欠款人的约束就更加小，只能靠其个人信用及道德来保障，而这对于追回款项的概率来说是极小的。
