应收账款风险与防范

一、 引言

一直以来，销售与货款的回收是企业亟待解决却又颇为难解的问题。但是就目前来说，我国大多数企业不仅面临着艰难的销售困境，而且因赊销所产生的货款也难以收回。为了能在市场竞争日趋激烈的情况下争取到更多的客户订单，企业在多数情况下采取低价出售的方式，只能赚取蝇头微利；但是在企业赚取薄利的同时，也有可能发生客户拖欠账款的情况，再加上销售人员对应收账款的催收不力，就有可能导致企业产生大量的坏账和呆账，进而严重影响到企业的流动资金，使得本来就薄弱的利润愈发少。这一切都是因为企业不够重视应收账款，缺乏对应收账款的有效管理所致。

有关调查显示，发达国家的企业运用赊销的比例达到80%-90%，但是我国企业运用的比例却不到20%。我国企业应收账款产生的坏账比例是西方发达国家的数倍，由此可以看出我国企业对应收账款的管理程度还是很薄弱的。因此，我国企业急需建立一套符合我国企业实际情况的应收账款管理与风险防范措施，进而为企业解决应收账款的日常管理和所面对的困难提供方案。

二、 应收账款概述

㈠应收账款及应收账款风险相关概念

应收账款，是指企业在正常经营活动中，由于对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向购货或接受劳务的客户收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一般地，应收账款属于应在一年内（可跨年度）收回的短期债权，并且于收入实现时确认。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。

企业存在应收账款就会有应收账款风险。因为企业每年都要根据应收账款的比例计提坏账准备，而且不可避免的会产生坏账损失；再加上应收账款占用了一部分的流动资金，所以企业需要花费额外的资金成本和管理成本去对应收账款进行管理，这些都是应收账款风险存在的原因。应收账款的规模越大，应收账款的风险也越大，也就是说企业实现的信用销售额越大，所负担的应收账款风险也就越高。为了保障企业的持续性经营，也为了减少在生产经营过程中产生的各种耗费，企业应该尽快回收应收账款以对其进行弥补。因此，现代企业经营与管理的一项重要内容，就是提高风险意识，加强对应收账款的风险管控，制定有效的风险防范措施。

㈡应收账款风险产生的原因

应收账款风险存在的原因是多方面的，企业为了减少因为应收账款风险而产生的各种不良影响，需要对症下药，深入研究出现应收账款风险的具体原因，从而更好地采取相应措施进行预防。

1. 企业应收账款的风险防范意识淡薄

伴随着市场经济的飞速发展，企业的生产力水平也在不断提高，大批的产成品进入市场，但是企业的市场份额却未必随着产品的增长而扩大，这就导致市场上的产品供求不平衡。在供过于求的买方市场上，企业为了抢占更大的市场份额，增加销售量，减少库存，就会和客户进行赊销交易。但是，如果企业的财务制度不完善，应收账款管理制度也不健全，进行赊销交易就会大大增加企业的经营管理风险。企业在进行赊销活动时，出于对客户的信任，会存在既不签署赊销合同，也不签署分期还款协议的情况，从而增加了应收账款的潜在风险。此外，有些企业因为过于追求销售业绩，不重视对客户信用情况的调查，也忽略了客户是否具备真实的偿债能力，导致企业对客户的选择没有针对性，进行大范围的赊销活动，这在很大程度上容易导致企业的坏账和呆账。这对企业，特别是一些刚进入市场的中小企业来说是致命的，严重的会致使企业的资金链断裂，影响企业的正常运营。

2. 应收账款内部控制制度不健全

当前，针对客户的风险辨别和评估、信用查询、应收账款的日常管理和逾期应收账款管理等方面，很多企业并没有给出一套完善的应对措施，比如应收账款的内部控制制度和考核体系，也缺少日常管理的必须流程。在对于赊销交易上，很多企业只是根据口头请示进行信用额度的授予，而没有严格依照销售审批制度进行，赊销过后也没有再进行相关审批手续的办理，一旦出现坏账呆账情况，没有办法正确界定相关责任。一般来说，销售人员在发生赊销业务后应该及时和财务部进行账务沟通，但是，如果销售人员出于自身业绩考虑私下给予客户一定的销售优惠，却没有及时告知财务部进行账务调整，就会导致应收账款的失真；又或者说财务部对于应收账款的收取情况没有及时告知销售人员，就可能导致销售人员对应收账款的催收出现拖延情况，从而导致应收账款的逾期收回；如果销售人员没有及时将客户的购货发票交给财务人员，又刚好出现发票丢失或者超过抵扣期限，而企业却没有及时和客户进行账务核对的情况，客户可能就会以没有发票根据为由拒绝支付货款。

3. 我国信用体系不完善

我国的信用体系建设就刚开始不久，截至目前，我国的信用体系建设仍然处在初级阶段，制约我国信用体系发展的最重要原因是相关法律法规的不健全。因为信用体系的不完善，导致失信惩戒力度和机制的不足，这对于企业应收账款风险所造成的损失是致命的。虽然我国也出台过类似对于企业延期付款的反拖法，但是总的来说威慑力度和惩罚力度是严重不够的。因为多数情况下违约成本不高，所以企业拖欠应收账款的情况数不胜数。日本在上个世纪也出现了严重的逾期付款问题，为了防止大公司恶意拖欠小公司的账款，日本政府在20世纪50年代颁布了《防止延期付款法》，法律规定：为了避免企业拖欠应收账款，对于应收账款的支付企业必须严格按照合同的规定按时、足额支付。当有企业没有及时付清账款时，行政管理部门就会直接介入，动用政府行政手段，不是把延期付款看作普通的民事财产纠纷。

4. 企业缺乏融资渠道

目前来说，股票融资、银行借款融资、债券融资、融资租赁和商业信用融资这几种是比较我国企业比较常用的融资手段，相对来说融资渠道是比较匮乏的。对一些企业尤其是中小企业来说，当企业资金发生周转困难的情况时，很大一部分的融资渠道门槛是比较高的，很难进行及时的融资，进而导致企业的财务困难，没有办法及时还清欠款。

㈢应收账款风险对企业的影响

1. 影响企业现金流，加大企业资金链断裂风险

企业对应收账款的回收数额和回收时间往往是很难确定的，因为应收账款的回收程度很大情况下是依赖于客户的生产经营情况的。所以企业如果拥有大量的逾期应收账款，就可能会不利于企业的资金循环和周转，甚至有可能导致资金链的断裂。在这样的情况下，为了维系日常的生产经营，企业只能够动用流动资金。长久下来，企业就会出现财务困境，没有办法维持正常的经营。

2. 夸大企业经营成果

在我国，现代企业财务会计以权责发生制为确认基础。权责发生制不以款项是否收到为确认标准，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均应作为本期收入处理。因此，对于确认为当期应收账款的收入，即使款项并未收到，也是计入当期的营业收入当中，这就在一定程度上夸大了企业的经营成果。在权责发生制的基础上，企业的赊销业务使得企业的资产和所有者权益增加了，但是企业的资金却不一定同步增长；企业利润表上显示的利润增加，但是实际的现金流却未必有所增长。因为应收账款属于企业的流动资产，因此应收账款的增加意味着企业资产的增加，那么在资产负债表上就会呈现出企业所有者权益增加，负债降低的假象。再者，应收账款的增加一般伴随着营业收入的增加，但是却不一定实际收到款项，因此在一定程度上就可能虚增了账面上的销售收入，从而对企业的经营成果造成一定的夸大现象，也增加了企业的风险成本。企业的真实经营情况可能会因为这些虚增的利润而被掩盖，管理层会产生企业经营状况良好的错觉，甚至可能会被误导而做出错误的决策。

3. 占用企业资金，增加机会成本损失

一般来说，企业如果存在较多的应收账款，尤其是逾期应收账款的占比持续上升，那么企业这些被应收账款占用的流动资金就会要求在生产经营中加快周转速度以此来弥补流动资金被占用的损失，在这种情况下，附着在应收账款上的资金的时间价值就会流失。此外，对于逾期的应收账款，企业需要投入大量的人力、物力和财力去进行专门的催收，应收账款的催收成本就由此产生。企业原本可以利用那些被应收账款所占用的资金去进行扩大再生产或者进行其他投资，并从中获取更大的利润，但是因为这些资金被应收账款所占用，失去了额外盈利的可能性，并且资金被应收账款占用的时间越长，所损失的机会成本就会越多。

4. 导致企业提前流出现金

从利润表上看，企业的销售收入因为赊销业务的增长而增长，使得企业的营业利润也同比例地增加，但是实际上现金流的增加却并未有实现。企业反而因为应收账款的增加不得不额外支付资金来缴纳相关的税金和支付相关的费用，从而加快了企业的现金流出速度。一般来说，当企业产生赊销业务时，企业在确认销售收入的同时也要确认应交增值税中的销项税，并依法在规定的期限内缴纳应交增值税额，但是因为是赊销业务，企业并没有实际收到销项税额，所以需要企业用自有资金去支付应交税费；对于盈利企业来说，赊销收入所形成的利润则需要缴纳企业所得税，这对于企业来说又是一笔资金的流出。因此，赊销业务增加了企业经营活动的现金流出增加，减少了货币资金，实际上也就是企业的资产减少了。

三、 海尔集团应收账款风险与防范案例分析

㈠ 海尔集团简介

全球大型家电第一品牌海尔集团1984年创立于山东青岛。海尔集团不仅仅是中国电子信息百强企业之首而且也是世界第四大白色家电制造商。海尔集团的经营产品主要有电冰箱、空调、洗衣机等家电产品。海尔集团从一家资不抵债、濒临倒闭的集体小厂发展成为全球最大的家用电器制造商之一在很大程度上都是因为坚持了以用户需求为中心的创新体系，以此来给企业的持续健康发展注入源源不断的活力。

2012年，海尔集团全球营业额1631亿元，在全球17个国家拥有7万多名员工，海尔的用户遍布世界100多个多家和地区。截止2012年，海尔在全球建立了21个工业园，5大研发中心，19个海外贸易公司，海尔集团全球营业额实现1509亿元，品牌价值962.8亿元，连续11年蝉联中国最有价值品牌榜首公司。

㈡ 海尔集团应收账款现状分析

在大部分的情况下，家电行业更倾向于用库存和赊销方式来增加企业的销售收入，但是这样会导致企业的应收账款越来越多，如果放任应收账款的存在而不采取积极措施对应收账款进行管理和回收，就会增加企业坏账的可能性。

1. 海尔应收账款占流动资产比重分析

表3.1 2013年应收账款/流动资产        

	2013-3-31	2013-6-30	2013-9-30	2013-12-3
应收账款（元）	4910853796.21	4813805333.62	6236308265.02	4326835846.6
流动资产（元）	43783713417.9	43720280545.05	49215429512.59	49547008919.29
比率	0.1121	0.1101	0.1267	0.0873

应收账款占流动资产的比重主要是考察应收账款占流动资产的适当性。食肉会由于应收账款占用企业大量资金，而降低资本使用效率。指标越小，说明应收账款规模越小，质量越高。2013年青岛海尔该指标为11.45.而同时期我国家电类上市公司应收账款占流动资产的比重大多为20%-30%，这说明海尔集团2013年的应收账款规模较小，质量较高。

2. 应收账款占总资产比重分析

表3.2 2013年应收账款余额/资产总计             

	2013-3-31	2013-6-30	2013-9-30	2013-12-31
应收账款（元）	4910853796.21	4813805333.62	6236308265.02	4326835846.6
总资产（元）	53895913510.82	54178722289.3	60318130430.6	61015859730.7
比率	0.0911	0.0888	0.1033	0.0709

由表3.2可以看出，第一季度到第二季度应收账款占总资产的比重有所下降，第三季度上升至10%左右，第四季度则下降到7%，应收账款与总资产一般应成正相关的比例，如果总资产减少了而应收账款占总资产的比重增加，说明应收账款账龄增长，账款回收不理想，或者虽然资产减少了，但收入增加，提高了资产使用效率；也可以是随着收入增加，应收账款增加，有可能给企业带来资金周转困难。