1、绿色会计的概述
1.1绿色会计的含义
绿色会计又称环境会计，是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。
1.2绿色会计的特点
绿色会计作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与传统会计有着相同或相似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来绿色会计自身的特殊性：
1.2.1在计量方法上涉及到多门学科理论
绿色会计不仅用到传统的会计学知识，还涉及资源环境科学方面的知识。例如对环境污染造成损失进行的会计核算，不仅要运用一般的会计学原理和方法，还要运用到环境科学方面的知识。
1.2.2在计量内容上突出环境特色
绿色会计将企业环境污染损失纳入企业成本之中，构建包括企业环境外部的成本权函数。在企业的经济活动中，企业会对环境造成污染，但由于这些环境资源没有价格，不计入成本，所以传统会计不考虑企业的经济活动对环境资源的影响。但绿色会计的重要内容就是将空气、水体等资源环境因素纳入到企业会计核算范围内，从而真正实现企业生产的社会成本或效益。
1.2.3在核算目标上强调机关给予环境协调发展
传统会计是以企业经济利润最大化最为企业经济活动的主要标准，主要考虑企业的生产成本和效益，今本不考虑环境资源的成本或效益。绿色会计和传统会计的重要区别在于绿色会计不及考虑到企业经济活动所生产社会和生态效益，进而实现经济与环境协调发展的目标。
1.3绿色会计的核算目标
作为绿色会计行为的目标可分为两个层次：
1.3.1基本目标：绿色会计用来衡量、反映和控制环境资源，改善环境和资源的问题。在环境宏观管理的要求下，企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，也要高度重视环境资源的保护，合理开发和利用自然资源，坚持可持续发展的战略，实现经济效益、生态效益和社会效益同步的最优化。
1.3.2具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、耗费以及对环境保护的支出和所带来的收益等进行确认和计量，为政府环境保护部门、行业主管部门、投资者以及人民群众等相关客体提供与环境资源保护相关的信息。而绿色会计为相关客体提供环境资源信息的最终目标是控制和协调经济效益与环境资源的关系，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化，达到经济与环境共同发展。
1.4实施绿色会计的条件
1.4.1我国已具备了实施绿色会计的一定会计环境
会计环境是影响绿色会计赖以生存和发展的各种关键条件和周边状况，是会计活动进行的基本条件。我国在治理会计环境方面制定了相关的法律制度和法律制度，《中华人民共和国环境保护法》以及一系列相关的法律法规，构成绿色会计所需的法律规范的环境，对促进我国的经济建设和不断完善环境的治理起到了关键性作用。
1.4.2社会主义市场经济的建立，为实施绿色会计创造了条件
随着我国经济体制深入改革的进行和社会主义市场经济体制的建立，环境资源市场开始逐渐建立健全。在环境资源的市场上，国家或者环境资源管理部门是环境资源的提供者和所有者，利用环境资源的企业是环境资源的需求者，实现资源的有偿使用。随着环境资源逐渐市场化，企业对环境保护所负责社会化，这样企业就要从社会环境成本和效益考虑经营决断和管理办法，通过对环境的保护来实现企业经济的可持续发展，这些都为绿色会计的实行创造了良好的条件。
1.4.3可持续发展战略的实施，为绿色会计提供了发展条件
江泽民主席在党的十四届五中全会上指出：“在现代化建设中，必须将实现可持续发展作为一个重大战略。要把控制人口、节约资源、保护环境放到重要位置上来，使人口增长与社会生产力的发展相适应，使经济建设与资源、环境相协调，实现良性循环。”这一论断明确了我国经济发展与资源环境的关系。
1.4.4我国会计制度的改革为绿色会计的建立提供了理论基础和环境条件
如今，环境资源问题困扰着各个国家，绿色会计的产生引起了世界上大多数国家的注意，并且绿色会计有助于推动国家经济的发展。现如今，我国的会计制度逐步向国际惯例靠拢，我国的会计核算制度已加入国家化的行列，为中外绿色会计的交流提供了良好的交流。我国这些会计制度的改革为绿色会计的建立提供了可能性。
1.5绿色会计是企业可持续发展的有力保证
绿色会计与企业可持续发展之间存在着必要的联系性，它们二者之间相辅相成，互相依存。实施绿色会计是推动企业可持续发展的有力保障，企业通过实施绿色会计可以保障企业经济的可持续发展战略目标的实现。
2001年我国加入世界贸易组织，这样的改变给我国带来了很多机遇，但同时也让我国面临着诸多挑战和困惑。在利用环境资源这一方面，我国走“先污染，后治理”的老路，在国民经济快速发展以及物质文明提高的同时，生态环境日益恶化，社会经济的可持续发展依赖环境资源，但环境污染问题已成为我国面临的重大困难。面对如此困境，我国政府颁布各项保护自然，改善环境的法令法规，然而要从根本上解决环境污染，扭转生态恶化，必须走可持续发展，充分考虑经济发展对自然资源的消耗以及环境成本的计量。绿色会计是为了衡量、反映和控制环境资源，实现社会经济的可持续发展。
传统的会计核算模式没有将企业的环境成本因素考虑进去，导致经过数年发展之后需要企业为破坏环境而付出更高的代价，我国许多企业将因达不到环境标准而在国际市场中处于不利的地位，所以，企业的经营只有向“绿色化”方向发展，实施绿色会计可以保障企业在扩大生产的同时考虑环境因素，从而促使他们挖掘企业的增产节能的潜力，进而提升企业的整体市场竞争力。
我国现在火电厂在其月度会计报表“原材料成本”一栏内，一般都只有电煤的购入数量和价格，实施绿色会计后，电煤场的电煤燃烧所产生的大气污染损失及治理污染所花费的代价将同样被计入企业会计的核算成本中，简单地说，就是把环境自然资本计入到企业核算成本中。以生态环境为出发点，以补偿自然环境资源和社会环境资源利用的耗费为中心，绿色会计全面反映和监督企业的经济活动。绿色会计将自然环境纳入成本中计算，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，全面监督和反映经济利益、社会利益、环境利益，有小弟是企业在提高自身经济利益的情况下，控制好对自然环境的开发和利用，确保企业自身可以长期发展，绿色会计充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的“珍贵之宝”，要受到保护，对其赋之价值，并对其损耗予以补偿，是企业将经济效益、社会效益和环境效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。
2、绿色会计发展现状评述
美国日本等一些发达国家率先提出绿色会计并实际应用，将自然资源纳入会计核算中。90年代初，由于现实情况的需求和顺应世界化潮流的需要，我国开始进行绿色会计的研究，并逐渐在绿色会计的理论与实践上取得了一定的成绩，但与国际发达国家相比仍存在诸多不足。
2.1绿色会计相关理论发展不够成熟
在国民经济发展的现阶段中，绿色会计相对于传统会计还是一个比较新的概念，并且我国刚开始对绿色会计进行研究，还没有形成比较完整的理论体系和研究方法。核算标准不统一，非货币计量方法和计量单位杂乱不一，缺乏可比性；计量体系残缺，目前的会计体系是追求利润的体系，对企业生产中消耗资源和环境无法计量，也未纳入到生产成本，导致计算出来的利益不完整；专业人才缺乏，与绿色会计相关的专业培训少，我国很多大学都没有开设与绿色环境相关的专业课，政府也没有组织相关部门进行绿色会计有关内容的培训。
2.2绿色会计法律法规不够健全
现如今，环境污染已成为影响社会经济的一个重大难题，一些企业对承担环境责任的意识有了一定的提高，但那并没有考虑到长远意义，只为眼前利益，为企业波的关注和宣传的手段。虽然近年来我国颁布了一系列有关环境法制建设的法律法规，但有关绿色会计这方面的法律法规还不能满足实际的需要。特别是环境部门执法不严，企业隐瞒污染环境的事实，企业不披露绿色会计的真实信息，这对社会、人民的生活造成了很大的负面影响。由此看来，没有法律法规的保障，企业就无法将绿色会计融入到会计核算当中，就不能使企业真正的实施绿色会计，不能实施绿色会计就难以实现企业的可持续发展，所以没有法律法规的保障，企业就无法有根据地实施绿色会计，在一定程度上阻碍了绿色会计在我国的实施。在企业披露规范这一方面，对于绿色会计政府首先要做的是对内容方面进行合理的规范。根据相关的规定，应进行披露的信息包括：绿色成本、绿色负债、与绿色成本和负债相关的特定的会计政策。目前我国的绿色会计体系刚刚起步，很多方面尚不完善，仍需要进一步的进行研究和探讨。
2.3社会重视程度不够
我国刚开始研究绿色会计，与发达国家比较成熟的绿色会计体系相比，我国的绿色会计体系尚不成熟，人民群众对绿色会计的了解也不深刻，对绿色会计的重视程度不够。目前，我国的环保监管措施还不是很完善，人们在节能、环保意识等方面比较薄弱，企业注重经济利益，却忽视了在保护环境资源方面的责任。
3、绿色会计核算体系的构建
3.1企业绿色会计的制度体系的设计
在国家制定有关环境保护的法律法规要求下，企业被要求披露所进行环境保护的一系列活动，包括采取的环境保护的方针政策、法律法规遵守的情况、环境保护方面的支出、进行环境保护活动所带来的经济效益和社会效益等信息。但国家现在并没有制定有关绿色会计的可操作性规则制度，缺少规范的标准对企业进行约束，致使企业在披露绿色会计信息的内容、形式和方法等方面不统一，缺乏规范性和可靠性，难以进行对比，不利于国家统计局和环保部搜集企业环境污染等方面的信息。建立绿色会计核算制度体系将成为企业可持续发展、经营业绩评价和外部投资人以及债权人决策过程中不可或缺的重要的一部分。随着我国绿色经济的实施，建立绿色会计制度体系对企业可持续发展有着重要意义。
对企业来说，建立绿色会计核算制度体系就有了可靠性的规范进行指导，在进行绿色会计核算以及企业信息披露时，有章可循，使得绿色会计体系企业现行的财务会计兼容并蓄，对企业的经济活动进行有效的管理。绿色会计制度体系建立后，企业披露绿色会计信息将更加规范，国家统计局及环保部门等有关部门在汇总环境经济情况时将更加便捷。建立绿色会计制度体系，规范绿色会计核算，统一绿色会计信息披露的内容和形式，促进企业经济的可持续发展。
绿色会计核算体制指定的原则：
(1)政策性原则。绿色会计核算要体现国家的方针、政策和法律的要求，社会成本和效益的确认要受国家政策的要求，这是绿色会计核算的首要原则。
(2)预警性原则。绿色会计核算制度体系根据反映、控制改善的环境保护和自然资源的损耗，最大限度地解释企业经济活动和环境资源关系的信息，其目的是发现环境资源状况对企业经济的影响以及预警的作用。
(3)社会性原则。绿色会计要求企业用社会、生态以及可持续发展的眼光考虑企业业绩，对企业经营业绩的评价应能在企业内使社会和经济效益相配为原则，提供的信息是经济性、社会性和生态性。
(4)可比性原则。绿色会计不仅要与国民经济核算体制相协调，还应该随着会计国际化进程加速，使绿色会计与国际规定的绿色会计核算框架一致。
3.2企业绿色会计要素的确认
会计要素的含义就是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六大块，其中资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，而收入费用和利润则侧重于反映企业的经营成果，这六项的内容共同构成了会计恒等式的内容，能够使得企业进行日常的会计核算。
绿色会计的目标是披露有关的绿色会计信息，实现企业经济的可持续发展与绿色会计相结合，必须明确绿色会计要素，故绿色会计的要素包括绿色资产、绿色负债、绿色成本以及绿色收益。
3.2.1绿色资产的确认
绿色资产是指企业由于过去发生的事项取得过者加以控制的，预期会给企业带来经济利益的环境资源。环境资源能以绿色资产进行确认，应符合以下标准：
①未来效用的可能性，对确认的标准采用可能性概念，为了指出与项目有关的未来效用的现实存在不确定性；
②计量的可靠性，当会计核算资料没有重要差错或偏向，能如实反映并能供会计信息使用者作为决策的依据是，该会计核算资料就具有了可能性；
③绿色资产的地域范围，绿色资产属于人类共同的资产，国家在对地域进行划分时，对环境资源的所有权和使用权也进行了划分，绿色会计只对本会计主体内所有或者可以控制的环境资源进行确认，如土地资源、旅游资源、资源折耗、人力资源等。
3.2.2绿色负债的确认
绿色负债是指企业由于过去的经营活动或其他事项对环境资源造成破坏和影响的，应当由企业承担的、需要以转移资产或提供劳务等形式得以清偿的现有义务。绿色负债作为负债进行确认，应但符合以下标准：
①该项绿色负债是真实存在的，由过去的经济活动产生的经济义务；
②该项绿色负债的金额是可以确定的，但与一般的负债不同的是：一般负债必须用货币来衡量，而绿色负债不一定是能够用货币来衡量的，绿色负债在未来需要以转让资产或提供劳务来偿还。如应付的环保费用、应付的环保税、应付的环保统筹基金等。
3.2.3绿色成本、费用的确认
绿色成本也叫环境成本，在确认绿色成本时，首先确认的是业务发生的期间，如果符合资产的确认标准，应当将绿色成本资本化，并且在当期及以后的收益期间进行摊销，否则计入费用计入当期损益。与绿色成本相关的会计问题主要在于，成本的确认是在一个期间还是在几个期间，即是将绿色成本资本化还是费用化。如果绿色成本直接或者间接地通过提高企业所拥有的其他资产的能力，提高效率或减少或纺织企业今后经营活动所造成的环境污染等方式流入企业的经济利益攸关，则应当将其资本化。除此之外，为保护未来的环境而减少或者防止潜在的污染发生的绿色成本也要将其资本化。将绿色成本费用化是绿色成本并不会在未来带来经济效益或者与未来的经济效益没有密切关联。这些绿色成本包括:
①废物处理成本，与企业在本时期经营活动有关的清理成本，消除期间经营活动引起的损害以及保持环境管理及审计的成本；
②不遵守环境法律法规而导致的罚款，以及因环境损害而给予第三方的赔偿等环境相关成本均作为费用计入损益；
③如果一项可以确认为资本与另一项资产有关，所发生的绿色成本本身并不带来特定的或单独的未来利益，这些成本的未来利益存在于企业经营中所使用的另一项生产性资产上，则应当作为其他资产的组成部分而不予以单独确认，例如将清除建筑物上的石棉，这项工作本省不产生未来的经济利益，受益的是建筑物，因此，讲清楚失眠的成本作为一项独立资产是不合适的；另外，一台能够消除大气或者水污染的机器，它是能够产生特定的未来经济利益的，因此可以将其作为资产单独确认。
3.2.4绿色收益的确认
绿色效益是指在一定期间内，绿色资产给企业带来的已经实现或者即将要实现的能够用货币计量的效益。企业积极治理环境污染，保护环境，不仅仅为企业自身博得关注和宣传，在群众心中树立良好的企业形象，而且还会从中获得现实的直接受益。通常认为，只要有可能且不违反谨慎原则的要求，对于由于积极治理环境污染的收益进行适当单独列报也是必要的。确认绿色会计的收益不是一件困难的事情，应掌握的具体标准是：第一，要关系到未来经济利益和环境利益的增加；第二，可以同时确认绿色资产的增加和绿色负债的减少；第三，能够准确地进行计量。
3.3绿色会计的计量
绿色会计的计量是为了将涉及环境的经济业务和事项作为会计要素加以证实记录并列入会计报表而确定其金额的过程。
而绿色会计实施的另一个重要条件，就是能够对各项要素进行合理的、有效地、准确地计量。在对绿色会计要素进行计量时，普遍采用以下方法：
3.3.1直接市场法
直接市场法主要包括生产率变动法、人力资本法、预防支出法、重置成本法
①生产率变动法
生产率变动法，是利用生产率的变动来评价环境状况变动影响的方法。生产率的变动是有投入品和产出品的市场价格来计量的。这种方法把环境质量作为一个生产要素，环境质量的变化导致出品价格和产量的变化。利用市场价格就可以计算出自然资源变化发生的经济损失或实现的经济收益。如空气质量污染可能增加机器设备的腐蚀和损坏，从而降低生产率。
②机会成本法
在无市场价格的情况下，自然资源使用的成本可以用所牺牲的替代用途的收入来估算。例如，保护国家公园，禁止砍伐树木的价值，不是直接用保护资源的收益来测量，而是用为了保护资源而牺牲的最大的替代选择的价值去测量
③人力资本法
人力资本法也称工资损失法，是指用收入的损失去股价由于环境污染引起的过早死亡的成本。根据边际劳动生产力理论，人失去寿命或者工作时间的价值等于这段时间中个人劳动的价值。
④预防支出法
预防支出法是指人们为了避免环境危害而作出的预防性支出作为环境危害的最小成本。如由于水环境被污染，人们不得以购买纯净水作为饮用水，那么购买纯净水的支出就可以用来估计人们对水源污染危害的主观评价。
⑤重置费用法
重置费用法是指人们通过重新购置可以消除环境危害的生产性物质资产或消耗费用支出作为确认产生绿色费用并复旦绿色负债的最低限额的一种确认方法。
3.3.2替代市场法
替代市场法就是找到某种有市场价格的替代物来间接衡量没有市场价格的环境物品的价值。在现实生活中，存在着这样一些商品和劳务，他们是可以观察和度量的，也是可以用货币价格加以测算的，但是他们的价格只是部分地间接地反映了人们对环境价值变动的评价。用这类商品与劳务的价格来衡量环境价值变动的方法，就是替代市场法，又称间接市场法。替代市场法力图寻找到那些能间接反映人们对环境质量评价的商品和劳务，并用这些商品和劳务的价格来衡量环境价值。由于这种方法设计的信息网网反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中因素之一，而且排除其他方面的因素对数据的干扰往往十分困难，使得这种方法所得出的结果可信度较低。
建立绿色会计核算制度体系是一个复杂的环境问题和社会问题。逐步推行绿色会计理论与实践，将拉动企业经济的可持续发展。
3.4绿色会计科目的设置及记录
3.4.1绿色资产类账户
该类账户主要用来核算企业投资构建的用于投资环境保护的长期资产。该类账户可以在相应的总账下增设绿色固定资产、绿色固定资产累计折旧、绿色无形资产、绿色长期待摊费用等明细账户。
3.4.2绿色负债类账户
该类账户用来核算企业以往的经营活动或其他经济事项对环境造成的破坏和影响而应当由企业承担的、需要以资产或者劳务偿付的现时义务。具体应包括企业投入的净化环境的资金、企业筹建环境保护设施所借入的资金及应付利息等。同传统会计的负债类账户一样，绿色负债账户也应分长期绿色负债和短期绿色负债。“长期绿色负债”和“短期绿色负债”都应以确实发生为前提，这两个账户分别作为“长期应付款”和“其他应付款”的明细账户进行核算。
3.4.3绿色收益类账户
该类账户主要用来核算企业采取各项防治污染及改善环境的措施所获得的收益。根据收益是否能用货币直接计量，可以分为直接收益和间接收益。直接收益是指可以用货币直接计量出的收益，如企业年终决算时确认的企业能耗低于社会平均能源消耗水平的资源价格所产生的环境收入的增加，该部分收益可以直接反映在“绿色收入”账户中。间接收益是指无法用货币直接计量出的收益，如企业的良好公益形象，此种收益只能在报表附注中进行披露。
3.4.4绿色支出类账户
该类账户主要用来核算与企业的环境活动有关的能够以货币进行计量的支出。该类账户包括三个账户：“绿色资本支出”账户，该账户是“在建工程”的明细账户，用来核算企业为形成环保长期资产而发生的各项支出；“绿色费用支出”账户，该账户是对企业进行环境活动发生的不能构成环保长期资产投资的费用的核算；“绿色恶性支出”账户，该账户是用来反映企业违反环保法律法规导致的各种行政性罚款等费用。
3.5企业绿色会计财务报告的披露
绿色会计财务报表的披露，通常是在传统的财务报表的基础上，加入有关绿色会计所要披露的信息，这样可以将绿色会计信息的披露与企业的财务状况和经营成果相结合，是信息使用者更好地利用财务信息。
绿色会计报表使用者较之财务会计报告的使用者更广泛，因此，绿色会计报表的内容更丰富、涉及面更广阔。其主要内容包括：①资源的有效利用问题。如我国灌溉农业用水的有效利用率仅30%，钢铁冶炼中水的循环利用，制造业中热能有效利用，发电传输中导体自身消耗等等，有效利用资源可以从提高利用效率着手，也可以寻求有效的更丰富的替代资源，如农业上喷灌、滴灌，还有超导体的应用等。②环境污染问题。人类的进步，生产的发达，给人们的衣食住行带来了极大的方便，但同时带来了大气污染、水污染等生态环境的破坏，因此，企业提交的绿色会计报告对环境污染问题应有客观的、全面的、真实的描述。③社会影响问题。企业的存在和规模的扩大，增加了当地的就业机会，加大了当地的经济投入，但同时也加剧了当地的资源紧张程度，如用水、用电等。所以，绿色会计报表不仅要反映正面效应，还应反映负面效应。
我国绿色会计发展起步晚，进度慢。一方面是对环境保护的重视程度不够，另一方面则是我国的绿色会计在理论上还不成熟，没有完善的地方还很多。但是，随着社会环境意识的不断增强，绿色会计的研究人员也会越来越多，虽然绿色会计还没有进到企业真正的实践，但是相信随着研究人员的不断努力，绿色会计理论不断的完善，在未来，绿色会计应用到企业当中将是必然的结果。
当企业真正运用绿色会计的时候，我国的生态环境和资源环境的保护将会有很大程度的提高，企业不再是核算其经济效益，企业人员将企业本身与生态环境、资源环境相联系，形成一个整体，此时，企业的可持续发展与环境将是祸福相依的。
本论文希望可以初步简单地勾勒出我国的绿色会计的概况，也希望能分析出企业的可持续发展与绿色会计的关系。虽然该课题还尚处于理论研究阶段，但是相信，在不久的将来，我国将建立并完善具有我国特色的绿色会计制度。
