一、引 言

2011年，经国务院批准，在财政部、国家税务总局的联合下下发了营业税改征增值税试点的方案。并于2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。经过精心组织实施，各试点新旧税制均已成功实现转换，于2013年将营业税改增值税范围扩大至全国，并在2016年全面推行“营改增”政策。这在很大程度上改变了我国的流转税制度，“营改增”作为提升我国税制完善的重要措施，其出台具有相当的必然性和合理性，“营改增”的动态也一直受到各界人士的关注。

我国实施“营改增”政策是为了货物劳务税制能更好的统一，改进完善税制结构，避免重复征税的问题，以此降低企业的税负，也加大了小微企业的发展空间。这对服务业和工业的深度融合、共同发展、产业结构的优化都很有利。而且对出口服务实行增值税零税率或者免税的优惠政策，进一步的推进了我国企业出口服务的优势，提高了国际竞争力。“营改增”这种税收模式也越来越被人所认同。通过“营改增”，有利于广大中小企业的发展、促进其产业升级和结构转型。但毕竟“营改增”政策才实施了没多久，很多企业还处于摸索学习阶段，这就或多或少会给企业有些方面带来一定的影响。所以眼下我们需要做的就是跟上“营改增”的步伐，认真学习和贯彻该项政策，加速企业的发展。

二、“营改增”的主要内容和意义

（一）“营改增”的概念

“营业税”是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。“营业税”属于流转税制中的一个主要税种。“增值税”是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，“增值税”是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税是世界上最主流的流转税种，与营业税比较来说具有相对较多的优势。增值税和营业税是两个独立而又不能交叉的税种，也就是说交增值税时不交营业税，反之，交营业税时不交增值税。它们在征收的对象、征收范围、计税的依据、税目、税率和征收管理的方式都是不一样的。1、征税范围的不同：凡是销售不动产、提供劳务（不包括加工修理修配）、的交营业税，凡是销售动产、提供加工修理修配劳务的缴纳增值税。2、计税依据的不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以营业税税率就可以了。

营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

（二）“营改增”的背景

“营改增”是我国税制改革的主要内容，从2012年1月1日率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点，之后由推行的1+6试点到2013年的扩大到1+7试点，将广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。到2015年，还剩下房地产业、金融业、建筑业和生活服务业没有实施“营改增”。中央一直是希望能在十二五期间全面完成“营改增”，加快税制改革的进度，但是这几个行业相对于其他行业来说相对比较复杂，各种因素使全面推进“营改增”延期。

李克强总理在今年政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到房地产业、金融业、建筑业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围，以确保所有行业的税负只减不增。销售无形资产（除销售土地使用权改为税率为11%的增值税）、金融业、建筑服务业、生活服务业均改为税率6%的增值税，“营改增”在2016年5月1日全面收官。至此，我国一直在为全面推行“营改增”政策进行努力。

（三）“营改增”实施的必要性及可行性

1、“营改增”的必要性。第一，我国实施“营改增”政策，实现了与国际税制接轨，同时有利于国家经济的发展。通过税制改革，将营业税改征增值税将进一步简化我国的现行税制，有利于完善税制，消除重复征税，减少纳税人的经济负担；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力，提高企业竞争力，推动产业结构调整，为结构性减税做出贡献。还有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，降低出口企业成本，扩大了增值税的征税范围，增加了税制的中性化，提高了我国劳务和货物的国际竞争力，全面改善我国的出口税收环境。

第二，“营改增”是政府推动经济结构调整的重要手段，其本身就是基于调整经济结构的需要而提出并设计的。在我国的货物和服务两个流转领域，并行着两个一般流转税税种，即营业税和增值税。营业税主要适用于服务业，有重复征税的现象，因而税负相对比较重；而增值税主要适用于制造业，不存在重复征税的现象，故而税负相对比较轻，所以增值税税制相比营业税税制更具有明显的优势，有利于建立和完善市场经济体制。随着市场经济体制越来越完善，营业税税制的局限性就逐渐显露出来了，而且在市场经济体制下，增值税的实施范围急需扩大。由于两种税制并行，极大地影响了增值税充分发挥其作用，反映出了我国税制结构的诸多问题。因此，“营改增”已经成为一种必然性。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，必须大力发展第三产业，尤其是现代服务业，这对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。相对于营业税征税难度大这一点来说，增值税具有其他税制所没有的优点，例如：可以避免征税的重复、税负公平等等。这些方面都具体表现出了“营改增”这一政策的必要性。

2、“营改增”的可行性。第一，自年起，我国开始实施生产型增值税，经过多年的实践证明，增值税和营业税共同实行，能够推动我国经济的迅速发展。因此，我国决定开始实施消费型增值税，以此来代替生产型增值税，通过增值税来处理企业所购买的固定资产，从而达到降低企业税负的目的。由上述可知，增值税改革侧重于第二产业，对于第三产业来说，则无法享受到优惠的税收政策，如此也无法推动第三产业的快速发展，随着市场经济体制的深化，国家必然会针对第三产业实施优惠的税收政策。从目前的发展情况看，增值税的纳税范围将囊括全部现代服务业，增值税终将会完全取代营业税，充分发挥其推动经济发展的巨大作用。

第二，从征税和抵扣的角度来看，由于我国实施增值税的时间也越来越久，在征税和抵扣的操作管理方面也已经积累了丰富的经验，并且建立了严格的规章制度，能做到有法可依。从我国制定的税收制度中可以看出，对纳税对象、税率、优惠政策、发票开具、抵扣、发票作废等等环节都有相关的具体规定和配套设施，力求严格谨慎的管理和控制增值税的征收，保证其合理合法性。营业税是计税营业额乘以适用税率，而增值税则是采用“扣税法”来进行征税，虽然两者在计税的方式上不同，但是从征税对象这一点来看，两者都是属于流转税一类，从本质上来说是有相同点的。因此，“营改增”在征税与抵扣方面是具有可操作性和可借鉴性的。

第三，从公平税收的角度来看，实施“营改增”政策不仅可以减少交通运输业的税负，并且对一部分的服务业也有相同的作用，更有利于促进第三产业的发展结构的改进。“营改增”可以消除重复征税的问题，这也体现出了公平税负的原则。此次税制改革，对于第三产业的发展很有利，有助于提高其在市场上的竞争力，扩大经营范围。