三、我国中小企业目前的税务情况

1、随着我国越来越快的经济发展速度，新成立的中小企业也越来越多，但是这类企业的成立和发展并不是那么的容易，想要长久稳健的发展难度很高。中小企业之所以发展困难时因为缺乏资金、缺乏管理、融资困难、货款拖欠等等，但是重复征税、税负过重这些税务方面的影响也是一个重要的因素。

2、以目前的情况看，我国的这些中小企业税务缴纳不规范相当普遍，这一问题主要是从根源上就难以规范和控制，其一是中小企业在承接业务时不愿意开具有效的增值税普通发票或者增值税专用发票；其二是中小企业开具增值税发票后税金难以抵扣；其三是税源管理、控制等方面的原因。所以为了控制成本和盈利，众多中小企业不愿意规范经营和纳税。

3、对于中小企业来说，由于营业税的核算和缴纳相对简便，而“营改增”以前就算中小企业取得增值税发票也难以抵扣。所以中小企业也不愿意花人力物力去规范会计核算，也就不利于企业的经营管理和分析。

四、“营改增”对公司的影响

“营改增”是我国税收制度一次新的尝试和改变。此次税制改革是社会经济发展的一种革新，它可以进一步的改善税制结构使其更加合理，在一定程度上推进企业经济的持续性发展，以便减轻企业的财政负担。“营改增”政策的实施虽然给我公司带来一定的好处，但同时也会带来一定的影响。

（一）“营改增”对公司专用发票使用和管理的影响

避免营业税的重复征收，减少公司的税负是公司发展的福音，这也是“营改增”出台的目的所在。但是实际情况却有些出乎意料：有些企业的纳税额呈现出持续增长态势。出现这种情况的原因主要是因为这些企业没有按照或者不愿按照增值税法的规定来使用和管理企业的增值税专用发票。我国的增值税主要是以抵扣的方式实施，增值税税额的多少由增值税专用发票的取得和进项税扣除额的多少共同决定。营业税发票和增值税发票有相当大的差别，纳税人对营业税发票的违规行为和处罚都已经有了相当深入的认知，面对新规定使用的增值税专用发票可能还不是很了解，特别是处罚规定的变化，所以如果不及时详细理解和准确把握，则可能会出现不必要的财务危机。由于增值税时候凭票抵扣，相比于作为记账原始凭证的营业税地方税收发票，税务部门对增值税专用发票的管理和检查更为严格，因为它直接影响购买货物或服务的企业增值税进项税额和销货方销项税额，从而影响企业的增值税纳税税额。如此一来，势必会加重我公司实际税负。而且，《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》对增值税专用发票的各种违法行为从重处罚。因此，我公司必须认真把握增值税专用发票的使用规定，防止违法违规的行为发生。为了杜绝这些违法违规行为，应该对财务人员加强培训力度，让财务人员熟悉并掌握与增值税专用发票的相关政策制度，而且公司对此也因引起重视，并加大对违法违规行为的处罚力度，竟可能避免在实际工作中出现不当的行为。

（二）“营改增”对公司税负和利润的影响

随着我国市场经济的快速发展，小企业的数量也越来越多，发展也越来越快，但是发展的难度却越来越大。发展困难的原因有很多方面，其中税务方面的影响是一个很重要的原因，主要就是存在税负过重和重复征税的问题。第一，税率普遍下降。从理论上讲，由于营业税改征增值税扩大了征收范围，使得增值税抵扣链条延长，企业的实际税负水平会降低。现行增值税政策规定，小规模纳税人增值税按3%的税率征收，此次“营改增”试点的行业，原营业税税率为3%的交通运输业以及税率为5%的部分现代服务业企业，“营改增”政策推出后应税额未达到一般纳税人标准的，税负明显降低，其中以试点现代服务业小规模纳税人最为明显，税率由原来的营业税5%的税率降低为增值税3%，税率减少了2%，则税负将会下降40%。我公司是属于其他建筑服务小规模纳税人。其他建筑服务是指工程服务、安装服务、修缮服务和装饰服务之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层）剥离何清理等工程作业。建筑业中，小规模纳税人提供建筑服务的征收率为3%，今年5月份开始从原地税征收营业税是按含税业务收入计征营业税的。转入国税改为增值税计征，是按不含税的业务收入计征增值税的。故光凭这一点企业税负要下降0.09%。此外，国家税务总局和国家财政部还将通过一些政策，如调高增值税的起征点，在税收这一点上更进一步的鼓励中小企业的发展。从附录中的“营改增”税负分析测算明细表中可以看出，增值税的计算和营业税的计算存在明显的差异，增值税（应纳）税额=（不含税销售额+不含税销售额×增值税税率或征收率-服务、不动产何无形资产扣除项目本期实际扣除金额）÷（100%+增值税税率或征收率）×增值税税率或征收率；营业税应纳税额=（不含税销售额+不含税销售额×增值税税率或征收率-本期实际扣除金额）×营业税税率，从计算公式中可以看出虽然增值税的计算比营业税的计算要复杂，但是增值税应纳税额却比营业税应纳税额有所降低，因此中小企业的税负明显减少。我公司今年8月份业务收入651048元，按原营业税计征：含税业务收入651048×3%=19531.44元（营业税），转入国税按增值税计征：不含税业务收入632085.44×3%=18962.56元（增值税），相比较增值税能减少568.88元，而且城建税、教育费附加、地方教育费附加这些原来都是按照营业税额计征，税制改革后则是按增值税额计征，所以这三个项目的应交金额相比之前有所减少。分录如下：

原缴营业税：借：营业税金及附加    19531.44

贷：应交税费—应交营业税   19531.44

借：应交税费—应交营业税    19531.44

贷：银行存款    19531.44

现缴增值税：借：应交税费—应交增值税（已交税金）   18962.56

贷：银行存款   18962.56

故光凭这一项就减少企业税负568.88元。还有地税这一块按业务收入及交增值税为依据计征地税税费也同样直观明显下降减少对企业的负担，这从直观上看出“营改增”政策明显给我们这些小企业带来好处。第二，纳税范围的扩大。随着我国市场经济的快速发展，不断扩大的经济生产市场化，每行每业的生产行为分工也越来越细致，“营改增”政策可以减少营业税的重复征收，让市场的细化和分工协作都不再受税制的影响，这在一定的程度上完善和延长伸展了第二和第三产业的增值税抵扣链条，促进了这些产业的共同发展，对服务业的出口也相当有利。“营改增”政策实施之后，征税范围也有一定的改变，以一般计税情况来看，增值税是对生产经营过程中的增值额部分进行增收，有消除重复征税、促进行业间专业化协作的优点。

在“营改增”政策实施之前，营业收入是指含有营业税的销售收入，并且可以在企业所得税税前全部扣除，营业税实际缴纳则是通过“营业税金及附加”这个科目计算在企业利润里；但是在实施该政策之后，企业应该缴纳的增值税就不包括在主营业务的销售收入中了，增值税是价外税，是独立核算和缴纳的，它不通过“营业税金及附加”这个科目计算在企业利润里。为企业降低了应缴纳税金和相关的成本费用，同时，由于税负的下降，提高了企业的利润。

（三）“营改增” 对公司会计核算的影响

第一，我国实行“营改增”这一税制改革，对我公司的收入有着直接的影响。对于公司来说，提高企业的经济收入才是营业的主要目标。然而，在这项改革前，我国存在增值税和营业税共同收取的不合理规定，因为营业税是地方在征收而增值税是中央在征收，这就导致了这两项税收处于一个对立的状态，从而存在重复征税的问题，这必然会影响到公司的收入。所以，国家实施“营改增”政策，避免了重复征税，这降低了像我公司这样的小企业的纳税压力，提高了经济收入。

第二，在企业经营过程中，离不开会计核算，在“营改增”政策实施之前，我国最主要的税收就是来自营业税，而且营业税的审核相对来说比较简单，只需算出企业收入和支出之间的和知道税率即可。但是在改成了增值税以后，新增加了销项税额这一项目，企业则需要根据新的规定来计算出税额，这对企业会计核算这一方面也有了更高的要求。公司在进行会计核算时需要及时了解税收规定，以降低公司面临的税收风险，结合公司具体的发展情况，制定出科学合理的经营方案。若公司经营收入高，那么需要上缴的增值税也就越高，所以，对于公司来说，再经营收入上升期间，应该针对会计核算制定出有效详细的应对方案。因此，在国家实施“营改增”政策后，我公司要做的就是：结合自身发展目标，制定相对应的纳税等级，从而使会计核算更加科学合理，大大降低公司的税收压力。

第三，建筑业在“营改增”政策实施前后的业务处理也有所差别：1、在该政策实施前纳税人发生应税行为需按照我国有关营业税政策的规定差额征收营业税，如果取得的全部价款和价外费用不够抵减所允许扣除项目金额的，截止被列入“营改增”试点之前还没有扣除的部分不能在计算试点纳税人增值税应交销售额的时候抵减，应该向原来的主管地税机关申请退还营业税。2、被列入“营改增”试点的纳税人发生应税行为，在归纳为“营改增”试点之前已缴纳营业税，之后发生退款减除营业额的，应该向原来的主管地税机关申请退还原先已经缴纳的营业税。3、被列入“营改增”试点的纳税人，在归纳为“营改增”试点之前发生的应税行为，因为税收检查等等原因需要补缴税款的，应该按照营业税相关政策进行补缴。

第四，国家实施“营改增”政策后，我公司在缓解纳税压力的同时也需要对公司工作人员的学习进行相应的管理，在公司经营管理中，会计核算人员的考核很重要，公司需要严格重视，这样不仅可以加强企业人员的缴税意识，也可以让员工充分了解到逃税漏税的风险和后果。我公司还需要对相关发票做好相应的管理，从而使公司的利润与税务之间达到相互平衡的状态，尽可能使我公司达到税务管理的最高标准。